財務(wù)報表粉飾行為及其防范

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1、財務(wù)報表粉飾行為及其防范　　【摘要】隨著近代商業(yè)競爭不斷加劇，商業(yè)社會對企業(yè)的信息披露要求越來越高，企業(yè)報表的使用者通過對企業(yè)定期披露的財務(wù)報表進(jìn)行分析，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。這也造成某些企業(yè)為了實現(xiàn)自身的目的而對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，本文就財務(wù)報表粉飾的動機、手段、防范措施進(jìn)行了探究?！　　娟P(guān)鍵詞】財務(wù)報表粉飾手段防范　　一、財務(wù)報表粉飾的動機　?。ㄒ唬┲\求政治資本和自身經(jīng)濟利益的需要　　企業(yè)管理者的利益直接與企業(yè)的經(jīng)營情況息息相關(guān)，在國有企業(yè)，企業(yè)的管理者的政治抱負(fù)均靠其所經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營效益而實現(xiàn)的，也就是說，企業(yè)經(jīng)營效益好了，企業(yè)管理者的政治業(yè)績就上升了，企業(yè)

2、經(jīng)營效益下滑，將會影響到企業(yè)管理者的升遷，加薪。在股份制及私有企業(yè)，企業(yè)的高管一般實行年薪制，而平均收入水平也是與企業(yè)的經(jīng)營效益直接掛鉤，按一定的比例給予提成或者年底分紅。所以這也造成了當(dāng)下無論何種體制下的企業(yè)，這些管理者或者高管們?yōu)榱酥\求自身政治資本或者經(jīng)濟利益，不惜對所采用的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，通過多計收入、少計成本，虛增資產(chǎn)等等手段來實現(xiàn)其目的?！　。ǘ┇@取銀行信貸資金和供應(yīng)商商業(yè)信用的需要　　當(dāng)下，資金流已成為企業(yè)生存和發(fā)展的核心，一個擁有足夠資金流的企業(yè)能夠快速研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，能夠在激烈地市場競爭中提供強大地資金保障，使企業(yè)立于不敗之地。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)自有資

3、金常常捉襟見肘，不得不依靠銀行貸款而完成。以前銀行都是國有企業(yè)，隨著銀行的改制完成，股份制或者私有銀行，為了減少或不承擔(dān)風(fēng)險，在放貸上審核非常嚴(yán)格，對于資信差的企業(yè)或者評級標(biāo)準(zhǔn)不達(dá)標(biāo)的企業(yè)拒絕發(fā)放貸款，這也造成很多企業(yè)為了獲得銀行的信貸而對所提供的財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，改變其真實水平?！　。ㄈ┮?guī)避市場管制的需要　　《公司法》規(guī)定，企業(yè)上市必須滿足以下條件：一是最近3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤已扣除非經(jīng)常性損益，前后較低者為計算依據(jù)；二是最近3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3

4、億元；三是發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元；四是最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20%；五是最近一期末不存在未彌補虧損。這些條件對于一般準(zhǔn)備上市的企業(yè)來講門檻很高，可是一旦上市成功，企業(yè)將獲得巨大的利益，這也造成一些企業(yè)在上市過程中通過編制虛假財務(wù)報表，粉飾財務(wù)信息以達(dá)到上市的條件。例如：四川長虹公司公布2002年年報的時候顯示，長虹實現(xiàn)收入125.9億元，實現(xiàn)凈利1.76億元，但經(jīng)營性現(xiàn)金流為-29.7億元，長虹應(yīng)收賬款仍高達(dá)42.2億元，其中APEX公司欠38.3億元（4.6億美元）。事實上，審計意見及會計報表附注都沒有完

5、全揭示APEX風(fēng)險，長虹巨虧預(yù)告后，股價幾度跌停，投資者損失慘重。2010年2月25日，媒體刊出《被指虛增銷售收入50億四川長虹10年財務(wù)迷蹤》一文，所謂的長虹“財務(wù)門”事件由此開始鬧得沸沸揚揚。長虹前員工范德均實名舉報長虹公司虛報銷售收入50億?！　。ㄋ模┨颖車叶愂盏男枰　∑髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中要交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅等等，對于一些中小企業(yè)，高額的稅負(fù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成了一定的負(fù)擔(dān)。像企業(yè)所得稅按企業(yè)利潤總額的25%交納，比如一些銷售煙草的企業(yè)，對于甲類卷煙的復(fù)合稅率高達(dá)50%以上，所有的交稅支出全部都是真金白銀，所以企業(yè)為了減少這部分資金支出，常常通過一些不合規(guī)不合

6、法的手段進(jìn)行偷稅漏稅，以最大限度地減少企業(yè)的利益流出?！　。ㄎ澹╇[瞞違法行為和推卸法律責(zé)任的需要　　企業(yè)在經(jīng)營過程中可能由于自身管理者的方便，比如為了企業(yè)的交際應(yīng)酬，非法交易等等，而存在一些賬外資金，賬外設(shè)賬行為。再者由于企業(yè)管理層進(jìn)行更換時，老的管理者可能為了消除自己在任期間的一些賬務(wù)行為，推卸責(zé)任，也會指使財務(wù)人員對賬務(wù)及財務(wù)報表進(jìn)行粉飾?！　《⒇攧?wù)報表粉飾的手段　?。ㄒ唬┨崆按_認(rèn)收入　　很多公司為了虛增當(dāng)期的利潤，完成自身的業(yè)績，常常會采用提前確認(rèn)收入的手段來對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，比如：經(jīng)常在業(yè)務(wù)發(fā)生之前會讓對方開具發(fā)票，然后提前確認(rèn)收入，或者把一次收取幾個月的收入記入到第

7、一個月當(dāng)中，或者在未完全滿足收入確認(rèn)條件情況下提前確認(rèn)收入等等手段?！　。ǘ├藐P(guān)聯(lián)交易　　關(guān)聯(lián)交易是最常見的造假手法之一。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方通過隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，然后把自身產(chǎn)品賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就實現(xiàn)收入的確認(rèn)，為企業(yè)增加了收入和利潤。又或者企業(yè)通過從關(guān)聯(lián)方購買產(chǎn)品，以低于市價的價格，這樣人為地可以節(jié)省成本支出?！　。ㄈ┗煜找嫘耘c資本性支出　　收益性支出是指該項支出僅僅為了取得本期收益；資本性支出是指受益期超過一年或一個營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且