證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）

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1、中國證券業(yè)協(xié)會關(guān)于發(fā)布《證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）》的通知各基金管理公司、基金托管銀行：為規(guī)范證券投資基金股指期貨投資的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，根據(jù)《證券投資基金法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、中國證監(jiān)會《證券投資基金參與股指期貨交易指引》等法律法規(guī)，中國證券業(yè)協(xié)會制定了《證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）》（以下簡稱《細(xì)則》），現(xiàn)予發(fā)布。本《細(xì)則》自發(fā)布之日起實(shí)施，請?jiān)谧C券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)會計(jì)核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。附件：證券投資基金股指期貨投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）二○一一年一月二十五日證券投資基金股指期貨

2、投資會計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）目錄一、總則3二、科目設(shè)置5三、主要賬務(wù)處理6（一）存入保證金6（二）提取保證金6（三）開倉61、買入合約：記錄初始合約價(jià)值62、賣出合約：記錄初始合約價(jià)值6（四）平倉或到期交割61、買入合約賣出平倉或到期交割62、賣出合約買入平倉或到期交割7（五）交易費(fèi)用7（六）日終結(jié)算71、買入合約日終估值72、賣出合約日終估值83、確認(rèn)平倉損益/到期交割損益84、當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算8（七）調(diào)整合約占用的交易保證金8附件：參考范例9一、總則（一）為規(guī)范證券投資基金（以下簡稱基金）股指期貨投資的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，根據(jù)《證券投資基金法》、企

3、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、中國證監(jiān)會《證券投資基金參與股指期貨交易指引》等法律法規(guī)，制定本細(xì)則?；鸸芾砉咎囟蛻粑胸?cái)產(chǎn)參與股指期貨交易的，其會計(jì)核算可參照本細(xì)則辦理。（二）本細(xì)則所稱股指期貨，是指由中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，在中國金融期貨交易所上市交易的以股票價(jià)格指數(shù)為標(biāo)的的金融期貨合約。（三）基金股指期貨投資的會計(jì)核算按照本細(xì)則處理。若基金開展股指期貨套期保值業(yè)務(wù)滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》規(guī)定的運(yùn)用套期會計(jì)條件的，可運(yùn)用套期會計(jì)方法進(jìn)行處理。（四）基金以套期保值為目的參與股指期貨交易的，基金管理公司應(yīng)形成關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件，并對套期有效

4、性進(jìn)行定期評估。（五）基金投資的股指期貨合約，一般以估值當(dāng)日結(jié)算價(jià)進(jìn)行估值，估值當(dāng)日無結(jié)算價(jià)的，且最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的，采用最近交易日結(jié)算價(jià)估值?；鸸芾砉緫?yīng)在業(yè)務(wù)管理制度中進(jìn)一步明確相關(guān)估值監(jiān)控程序，根據(jù)市場情況建立結(jié)算價(jià)估值方法公允性的評估機(jī)制，完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、控制和報(bào)告機(jī)制，確?；鸸乐档墓?、合理。（六）基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及本細(xì)則設(shè)置和使用與股指期貨投資相關(guān)的會計(jì)科目，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，可根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。對于“其他衍生工具”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等科目，應(yīng)根據(jù)確定的套期保值等

5、交易目的，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。（七）基金參與股指期貨交易的，基金管理公司應(yīng)根據(jù)財(cái)政部及中國證監(jiān)會有關(guān)報(bào)表列報(bào)和信息披露的規(guī)定，及時、準(zhǔn)確、完整的編制和披露基金財(cái)務(wù)報(bào)表、投資組合報(bào)告等信息。（八）如滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》第十三條規(guī)定的條件，應(yīng)按抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示與投資股指期貨相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。此情況下，為便于投資者理解基金股指期貨投資信息，應(yīng)在基金財(cái)務(wù)報(bào)表附注等披露文件中對此凈額列示作相關(guān)說明。（九）如財(cái)政部等有關(guān)部門對基金股指期貨投資會計(jì)核算另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。二、科目設(shè)置編號會計(jì)科目明細(xì)科目設(shè)置核算內(nèi)容1021結(jié)

6、算備付金當(dāng)存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金余額為負(fù)時，本科目余額可能為負(fù)，此情況如果出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，則可在報(bào)表附注中予以說明。通過期貨公司進(jìn)行結(jié)算的，按期貨公司進(jìn)行明細(xì)核算。核算基金存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金。1031存出保證金通過期貨公司進(jìn)行結(jié)算的，按照期貨公司進(jìn)行明細(xì)核算。核算基金存放在保證金賬戶中已被期貨合約占用的保證金。3003證券清算款設(shè)置期貨暫收款進(jìn)行明細(xì)核算。核算基金持有的股指期貨合約當(dāng)日無負(fù)債結(jié)算后形成的暫收和暫付款項(xiàng)，此科目余額與‘其他衍生工具’科目中的股指期貨合約公允價(jià)值金額一致，方向相反。3102其他衍生工具1、按

7、照買入/賣出股指期貨、交易目的、初始合約價(jià)值/公允價(jià)值、合約品種等進(jìn)行明細(xì)核算。2、設(shè)置“其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價(jià)值”科目，作為所有股指期貨合約初始合約價(jià)值的沖抵科目，不核算數(shù)量。核算基金持有的股指期貨合約的數(shù)量、公允價(jià)值。6101公允價(jià)值變動損益按照股指期貨、買入/賣出、交易目的等進(jìn)行明細(xì)核算。核算基金持有的股指期貨合約公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。6111投資收益按照股指期貨、交易目的等進(jìn)行明細(xì)核算。核算基金持有的股指期貨合約平倉和到期交割實(shí)現(xiàn)的收益。6407交易費(fèi)用按照期貨公司進(jìn)行明細(xì)核算。核算基金股指期貨交易產(chǎn)生的交易費(fèi)用。三