證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務(wù)細則

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1、證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務(wù)細則（試行）目錄一、總則23二、科目設(shè)置45三、主要賬務(wù)處理56（一）存入保證金56（二）提取保證金56（三）開倉561、買入合約：記錄初始合約價值562、賣出合約：記錄初始合約價值56（四）平倉或到期交割561、買入合約賣出平倉或到期交割562、賣出合約買入平倉或到期交割67（五）交易費用67（六）日終結(jié)算671、買入合約日終估值672、賣出合約日終估值783、確認平倉損益/到期交割損益784、當日無負債結(jié)算78（七）調(diào)整合約占用的交易保證金78附件：參考范例8921一、總則（一）為規(guī)范證券投資基金（以下簡稱基金）股

2、指期貨投資的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《證券投資基金法》、企業(yè)會計準則、中國證監(jiān)會《證券投資基金參與股指期貨交易指引》等法律法規(guī)，制定本細則?；鸸芾砉咎囟蛻粑胸敭a(chǎn)參與股指期貨交易的，其會計核算可參照本細則辦理。（二）本細則所稱股指期貨，是指由中國證監(jiān)會批準，在中國金融期貨交易所上市交易的以股票價格指數(shù)為標的的金融期貨合約。（三）基金股指期貨投資的會計核算按照本細則處理。若基金開展股指期貨套期保值業(yè)務(wù)滿足《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》規(guī)定的運用套期會計條件的，可運用套期會計方法進行處理。（四）基金以套期保值為目的參與股指期貨交易

3、的，基金管理公司應(yīng)形成關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標和套期策略的正式書面文件，并對套期有效性進行定期評估。（五）基金投資的股指期貨合約，一般以估值當日結(jié)算價進行估值，估值當日無結(jié)算價的，且最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的，采用最近交易日結(jié)算價估值?；鸸芾砉緫?yīng)在業(yè)務(wù)管理制度中進一步明確相關(guān)估值監(jiān)控程序，根據(jù)市場情況建立結(jié)算價估值方法公允性的評估機制，完善相關(guān)風(fēng)險監(jiān)測、控制和報告機制，確?；鸸乐档墓省⒑侠?。21（六）基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)按企業(yè)會計準則及本細則設(shè)置和使用與股指期貨投資相關(guān)的會計科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可根據(jù)需要自

4、行確定明細科目。對于“其他衍生工具”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目，應(yīng)根據(jù)確定的套期保值等交易目的，設(shè)置相應(yīng)的明細科目。（七）基金參與股指期貨交易的，基金管理公司應(yīng)根據(jù)財政部及中國證監(jiān)會有關(guān)報表列報和信息披露的規(guī)定，及時、準確、完整的編制和披露基金財務(wù)報表、投資組合報告等信息。（八）如滿足《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》第十三條規(guī)定的條件，應(yīng)按抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示與投資股指期貨相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債。此情況下，為便于投資者理解基金股指期貨投資信息，應(yīng)在基金財務(wù)報表附注等披露文件中對此凈額列示作相關(guān)說明。（九）如財政部等有關(guān)

5、部門對基金股指期貨投資會計核算另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。21二、科目設(shè)置編號會計科目明細科目設(shè)置核算內(nèi)容1021結(jié)算備付金當存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金余額為負時，本科目余額可能為負，此情況如果出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日，則可在報表附注中予以說明。通過期貨公司進行結(jié)算的，按期貨公司進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金。1031存出保證金通過期貨公司進行結(jié)算的，按照期貨公司進行明細核算。核算基金存放在保證金賬戶中已被期貨合約占用的保證金。3003證券清算款設(shè)置期貨暫收款進行明細核算。核算基金持有的股指期貨合約當日無負債

6、結(jié)算后形成的暫收和暫付款項，此科目余額與‘其他衍生工具’科目中的股指期貨合約公允價值金額一致，方向相反。3102其他衍生工具1、按照買入/賣出股指期貨、交易目的、初始合約價值/公允價值、合約品種等進行明細核算。2、設(shè)置“其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值”科目，作為所有股指期貨合約初始合約價值的沖抵科目，不核算數(shù)量。核算基金持有的股指期貨合約的數(shù)量、公允價值。6101公允價值變動損益按照股指期貨、買入/賣出、交易目的等進行明細核算。核算基金持有的股指期貨合約公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。6111投資收益按照股指期貨、交易目的等進行明細

7、核算。核算基金持有的股指期貨合約平倉和到期交割實現(xiàn)的收益。6407交易費用按照期貨公司進行明細核算。核算基金股指期貨交易產(chǎn)生的交易費用。21三、主要賬務(wù)處理（一）存入保證金借：結(jié)算備付金貸：銀行存款（二）提取保證金借：銀行存款貸：結(jié)算備付金（三）開倉若當天同時存在開倉和平倉，先處理開倉，后處理平倉。1、買入合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具—××此處“××”顯示交易目的，下同。買入股指期貨—初始合約價值（數(shù)量此處為買入開倉數(shù)量。、金額此處為買入開倉合約價值（開倉價×買入開倉數(shù)量×合約乘數(shù)）合計。）貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值（金額）2、

8、賣出合約：記錄初始合約價值借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值（金額）貸：