金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)處理的影響_論文

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1、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)處理的影響金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論對(duì)于我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是對(duì)于其他國家或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說都是一個(gè)難題，這是因?yàn)樵擁?xiàng)準(zhǔn)則涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息與投資者或市場(chǎng)監(jiān)管者的決策極為相關(guān)無法忽略不進(jìn)行確認(rèn)和揭示，但是要進(jìn)行確認(rèn)和揭示卻面臨著與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素概念和會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則相沖突的風(fēng)險(xiǎn)。不同的金融工具確認(rèn)計(jì)量方式和披露列報(bào)方式具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，這也引起不同利益集團(tuán)的高度關(guān)注，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，特別是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)作為多方利益博弈的聯(lián)結(jié)點(diǎn)更是在邏輯真實(shí)與經(jīng)濟(jì)后果中搖擺不定，從而加劇了準(zhǔn)則制定的難度。以美國為代表的發(fā)達(dá)國家在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)經(jīng)歷

2、了一個(gè)曲折的歷程，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC（2001年改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB）在制定該準(zhǔn)則時(shí)多次地修改的過程就體現(xiàn)出該項(xiàng)準(zhǔn)則的復(fù)雜性。在充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并考慮我國實(shí)際的前提下，2017年9月23日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布“12/12金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)處理的影響金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論對(duì)于我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是對(duì)于其他國家或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說都是一個(gè)難題，這是因?yàn)樵擁?xiàng)準(zhǔn)則涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息與投資者或市場(chǎng)監(jiān)管者的決策極為相關(guān)無法忽略不進(jìn)行確認(rèn)和揭示，但是要進(jìn)行確認(rèn)和揭示卻面臨著與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素概念和會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則相沖突的風(fēng)險(xiǎn)。不同的金融工具確認(rèn)計(jì)量方式和披露列

3、報(bào)方式具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，這也引起不同利益集團(tuán)的高度關(guān)注，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，特別是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)作為多方利益博弈的聯(lián)結(jié)點(diǎn)更是在邏輯真實(shí)與經(jīng)濟(jì)后果中搖擺不定，從而加劇了準(zhǔn)則制定的難度。以美國為代表的發(fā)達(dá)國家在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的歷程，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC（2001年改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB）在制定該準(zhǔn)則時(shí)多次地修改的過程就體現(xiàn)出該項(xiàng)準(zhǔn)則的復(fù)雜性。在充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并考慮我國實(shí)際的前提下，2017年9月23日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布“12/12關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的函”，該函件公布了一系列與金融

4、工具相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括：《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》、《金融工具列報(bào)和披露》，這些準(zhǔn)則征求意見稿的發(fā)布使金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終于從長(zhǎng)期的理論探討進(jìn)入到實(shí)踐操作層面，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿及即將在2017年初正式頒布的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將給實(shí)務(wù)界提供有約束力的規(guī)范和指南。由于金融工具會(huì)計(jì)在很多方面有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，因此新準(zhǔn)則的頒布將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生重大影響，這種影響是多方面的，本文無意于分析金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的所有影響，而是將分析放在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理及信息披露的影響上。一、當(dāng)前我國可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及其理論依據(jù)可轉(zhuǎn)換債券是這樣一種

5、特殊的債券，即債券持有者有權(quán)在將來的某個(gè)時(shí)候?qū)D(zhuǎn)換成12/12公司股票，轉(zhuǎn)換與否取決于轉(zhuǎn)換條件成就與否，因此可轉(zhuǎn)換債券可粗略地近似為一個(gè)普通債券加上一個(gè)看漲認(rèn)股期權(quán)。為了保護(hù)在一定程度上保護(hù)發(fā)行者的利益，通?？赊D(zhuǎn)換債券是可贖回的，即發(fā)行者可在將來的特定時(shí)間以特定的價(jià)格將可轉(zhuǎn)換債券贖回?？赊D(zhuǎn)換債券上個(gè)世紀(jì)六七十年代出現(xiàn)于歐美國家市場(chǎng)，由于其低資本成本、可以較為便利地獲得長(zhǎng)期資金以及調(diào)節(jié)權(quán)益資本與債務(wù)成本結(jié)構(gòu)等優(yōu)點(diǎn)，可轉(zhuǎn)換債券在全球市場(chǎng)廣泛運(yùn)用，現(xiàn)在已經(jīng)成為一個(gè)成熟的金融品種。從我國的金融實(shí)踐來看，自1992年瓊能源發(fā)行了我國的第一筆可轉(zhuǎn)換債券以來，隨著市場(chǎng)的逐步完善，可轉(zhuǎn)換

6、債券日益成為我國資本市場(chǎng)上不可或缺的金融產(chǎn)品，扮演著重要的角色。在我國，2001年中國證監(jiān)會(huì)頒布了《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》、《關(guān)于做好上市公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行工作的通知》等文件來規(guī)范可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行工作，而可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要是由2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來規(guī)范，實(shí)務(wù)界影響最大的會(huì)計(jì)教材《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材—會(huì)計(jì)》在可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面也是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定來編寫的。下面用具體的例子對(duì)我國可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。例：某股份有限公司為一項(xiàng)工程2002年1月1日發(fā)行5年期億元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面年利率為6%，按面值發(fā)行（不考

7、慮發(fā)行費(fèi)用），債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股4股，股票面值1元，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值億元（面值億，應(yīng)計(jì)利息億元）。假定債券持有者全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。確認(rèn)計(jì)量事項(xiàng)發(fā)行方會(huì)計(jì)處理投資者會(huì)計(jì)處理發(fā)行方收到發(fā)行收入時(shí)/投資者認(rèn)購債券時(shí)借：銀行存款150000000貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）150000000借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換債券（債券面值）15000000012/12貸：銀行存款150000000計(jì)提利息時(shí)借：在建工程9000000貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息