46_資產(chǎn)減值概述，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量（1）

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1、第九章　資產(chǎn)減值本章考情分析本章屬于難度較大、內(nèi)容重要的一章，可以客觀題形式出現(xiàn)，也可以結(jié)合長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容以主觀題形式出現(xiàn)。考試中主要是考核對資產(chǎn)組的判斷、單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)的賬務(wù)處理，尤其近幾年綜合題中均涉及商譽(yù)等資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。本章教材主要變化1.將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并入本章；2.將金融資產(chǎn)減值并入本章3.進(jìn)行了部分文字的修訂。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)　資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金

2、額。第二節(jié)　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)　金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量8第四節(jié)　其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量一、其他資產(chǎn)減值跡象的判斷（內(nèi)部信息和外部信息）二、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的范圍和減值測試（一）其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的范圍本節(jié)涉及的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括：（1）固定資產(chǎn)；（2）無形資產(chǎn)；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（4）商譽(yù)；（5）對子公司（控制）、聯(lián)營企業(yè)（重大影響）和合營企業(yè)（共同控制）的長期股權(quán)投資；（6）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。（二）其他資產(chǎn)減值的測試1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表

3、日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。2.如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。3.可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失?！咎厥馐马?xiàng)】至少每年需要進(jìn)行減值測試的3種情況：①因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)③對于尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)（研發(fā)支出——資本化支出：因其價(jià)值通常具有較大的不確定性）4.企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：（2點(diǎn)）（1）以前報(bào)告期間

4、的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感（出現(xiàn)的減值跡象對本企業(yè)沒有影響），在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額?！狙a(bǔ)充例題?多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有（　?。?。A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.

5、使用壽命不確定的專有技術(shù)C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)【正確答案】BCD【答案解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。8三、資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)（一）資產(chǎn)的可收回金額的含義資產(chǎn)的可收回金額：應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（假設(shè)目前銷售）與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（假設(shè)繼續(xù)持有）兩者之間較高者確定。（二）估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)的特殊情況（不需要同時(shí)估計(jì)的情形）1

6、.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（如：持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)）3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（三）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可

7、以收回的凈現(xiàn)金收入。其中：處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。2.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：（1）公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格。（有協(xié)議）（2）該資產(chǎn)的市場價(jià)格。（無協(xié)議，但有市價(jià)）（3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格。如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（四）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來

8、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，