47_其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量（2）

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1、第四節(jié)　其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量四、其他資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。注意：賬面價值=資產(chǎn)成本-累計折舊（累計攤銷）-累計減值準(zhǔn)備【特別提示】①資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。②資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2、以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。（準(zhǔn)備減少記借方）其中：此處減值損失是指非流動資產(chǎn)的減值，不允許轉(zhuǎn)回③壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、某些金融資產(chǎn)類減值準(zhǔn)備等可以轉(zhuǎn)回。④注意：轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)出的區(qū)別?！狙a充例題?多選題】（2012年）下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備的有（　?。?。A.開發(fā)支出B.持有至到期投資C.可供出售債務(wù)工具投資D.可供出售權(quán)益工具投資【正確答案】BC【答案解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，選項A錯誤，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回

3、，選項D錯誤?！狙a充例題?多選題】（2013年）下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有（　　）。A.存貨跌價準(zhǔn)備B.長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備C.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D.可供出售權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備【正確答案】AB【答案解析】選項C不得轉(zhuǎn)回；選項D，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額。借：資產(chǎn)減值損失　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　在建工程減值準(zhǔn)備　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　

4、　商譽減值準(zhǔn)備　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5五、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組：是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入，必須放在一起才能賺錢，各項資產(chǎn)沒有單獨的收入）。（★★★夫妻）資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立

5、產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素?！纠?-11】某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！纠?-15】MM家具制造有限公司有

6、A和B兩個生產(chǎn)車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負責(zé)組裝并對外銷售，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。第二、資產(chǎn)組減值測試如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確

7、認(rèn)。（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組的可收回金額在確定時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的賬面價值則應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。【例9-16】（存在棄置費用）MN公司在某山區(qū)經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌（預(yù)計棄置費用）?；謴?fù)費用主要為山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植

8、被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，就應(yīng)確認(rèn)一項預(yù)計負債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。20×7年12月31日，隨著開采進展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預(yù)期，因此，公司對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×7年年末的賬面價值