試論內(nèi)部審計發(fā)展方向——管理控制審計

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1、試論內(nèi)部審計發(fā)展方向——管理控制審計摘要：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。現(xiàn)代內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離，即受托責任經(jīng)濟產(chǎn)生和發(fā)展的情況下，隨著企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的。隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，受托經(jīng)濟責任又由受托財務責任發(fā)展到受托管理責任，內(nèi)部審計逐漸脫離會計導向，進入管理導向時代。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在審計的目的、對象、方法和方式等方面都具有很大的局限性，已越來越不能適應時代的發(fā)展。為了跟上形勢的發(fā)展，適應社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的要求，內(nèi)部審計必須進行變革

2、，向管理控制審計發(fā)展。管理控制審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為而進行的審計，通過審查對經(jīng)營目標有重要影響的政策、計劃、程序、法律和規(guī)定而建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，測試經(jīng)營管理制度，找出控制弱點，達到加強經(jīng)營管理的目的。本文闡述了內(nèi)部審計向管理控制審計發(fā)展的必然性和我國開展管理控制審計的具體要求。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計受托責任企業(yè)經(jīng)營管理管理控制審計內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分，日益受到人們的重視。進入21世紀后，我國內(nèi)部審計將如何發(fā)展也是人們共同關(guān)心的一個問題。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，受托經(jīng)濟責任也由受托財務責任發(fā)展到受托管理責任，管理控制審計已成為我

3、國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。一、內(nèi)部審計發(fā)展回顧縱觀整個歷史，內(nèi)部審計可追溯到古老的奴隸社會。它經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、中世紀內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計、現(xiàn)代內(nèi)部審計幾個階段。無論中外，內(nèi)部審計的歷史與政府審計一樣源遠流長。在古希臘、古羅馬時代，伴隨著國家審計的起源，維護少數(shù)特權(quán)階層——奴隸主利益的內(nèi)部審計開始萌芽。例如，古羅馬貴族的代理人為了向主人報告其財產(chǎn)的增減變動情況、報告自己履行責任的情況，登記一種“主人賬戶”，主人委托親信去視察的話，就是內(nèi)部審計最初的動因。到中世紀，為了維護寺院長老、莊園主等階層的經(jīng)濟利益，西方國家內(nèi)部審計有了更堅實的基礎(chǔ)。19世紀末20世紀初，資本主義

4、進入了壟斷階段，壟斷企業(yè)開始成為資本主義經(jīng)濟的重要特征。工商企業(yè)和其他各種組織活動范圍變得越來越龐大、越來越復雜。這些變化的到來，致使對控制和經(jīng)營效率的管理更加困難，管理人員再也不能親自觀察責任范圍內(nèi)的所有活動，甚至不再有充分的機會去接觸直接或間接向他們報告的人。于是，管理部門便將責任進一步推向內(nèi)部審計人員，讓他們?nèi)z查和報告正在發(fā)生的事情，并對其原因進行深入調(diào)查。但當時的內(nèi)部審計主要是為了查錯防弊，內(nèi)容僅局限于財務會計領(lǐng)域。進入20世紀40年代以后，資本主義企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進一步復雜化，尤其是隨著跨國公司的迅速崛起，不僅管理層次的分解比以往任何時候都更加迅速

5、，而且，企業(yè)與企業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)管理者對于降低成本、提高經(jīng)濟效益的要求更加迫切。內(nèi)部審計的內(nèi)涵和外延在不斷延伸，現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅對事后的財務會計領(lǐng)域進行審查，更重要的是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，幫助企業(yè)領(lǐng)導層進行決策和改善管理。我國內(nèi)部審計在周代開始萌芽。在漫長的封建時代，內(nèi)部審計起起落落，發(fā)展頗不平衡。直到20世紀初，封建制度在中國逐漸解體，商品經(jīng)濟與國際往來有了發(fā)展，特別是第一次世界大戰(zhàn)后，外國資本家紛紛到中國來投資，民族工業(yè)也有較大的發(fā)展，并出現(xiàn)了股份有限公司的組織形式，使投資人與管理人發(fā)生分離。在這樣的形勢下，不少工礦企業(yè)和金融企業(yè)設(shè)置了通常稱為“稽核

6、”的內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計工作。中華人民共和國成立后，我國審計工作全面停頓。直到1983年國家審計署成立后，在其組織、推動和指導下，許多部門、單位根據(jù)國家的要求，相繼成立了內(nèi)部審計機構(gòu)。從中外內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，可以看出，內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營所有權(quán)的分離，即受托責任經(jīng)濟的形成。只有當經(jīng)濟發(fā)展到少數(shù)人擁有大量私人財產(chǎn)，無法自己親自管理，需要由總管、管家等代為管理的情況下，為了證實受托管理人是否履行其職責，是否對財產(chǎn)所有人盡心盡責，才需要委托獨立身份的“內(nèi)部審計師”行使監(jiān)督檢查的職責。滿足企業(yè)管理部門和外部各種機構(gòu)的需要是內(nèi)部審計發(fā)展的動力。隨著企

7、業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，為了加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計也在不斷發(fā)展，這也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。二、管理控制審計的源起內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展，在不同的國家，不同的歷史發(fā)展階段，有著不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但歸根結(jié)底它是受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)物。隨著社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展，受托經(jīng)濟責任又由受托財務責任發(fā)展到受托管理責任，內(nèi)部審計逐漸脫離會計導向，進入管理導向時代。國家審計署審計長李金華在2002年全國內(nèi)部審計工作會議上就曾指出“當前我國內(nèi)部審計工作要將重點由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)移，改變以前單純的財務收支審計，增加對企業(yè)的風險評估和