談現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性及改進(jìn)設(shè)想_會(huì)計(jì)審計(jì)論文

《談現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性及改進(jìn)設(shè)想_會(huì)計(jì)審計(jì)論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、談現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性及改進(jìn)設(shè)想山于會(huì)計(jì)的急劇變化，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式所提供的會(huì)計(jì)信息的效用正受到極大的挑戰(zhàn)，這一點(diǎn)已經(jīng)在會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界中取得了一致的認(rèn)識(shí)。本文將對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性和具體改進(jìn)措施進(jìn)行初步探討。；一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性；1、重形式而輕實(shí)質(zhì)。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的觀點(diǎn)，“實(shí)質(zhì)重于形式”的含義為“要使會(huì)計(jì)資料如實(shí)反映其意欲反映的交易或事項(xiàng)，那就必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是只根據(jù)具法律形式進(jìn)行反映和核算”。因此，當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)發(fā)牛背離吋，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但長期以來，到底是“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“

2、形式重于實(shí)質(zhì)”，這一問題一直困擾著會(huì)計(jì)界，而fl往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，并以此會(huì)計(jì)處理。例如，①在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式之中，由于各國稅法的重人影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依然按照穩(wěn)健性而不是“持續(xù)經(jīng)營”原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ);②按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,資產(chǎn)被定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益，但是會(huì)計(jì)人員并未真正按照現(xiàn)值而是按照屬性去計(jì)量資產(chǎn)；③再如，有退款權(quán)的產(chǎn)殆銷售，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理時(shí)，往往在交易發(fā)生時(shí)就完全確認(rèn)為一項(xiàng)收入，但是經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是，與該商品相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并不完全轉(zhuǎn)移。；2、重成本而輕價(jià)值。市于會(huì)計(jì)主體假設(shè)的存在，采用成本或者價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映在同一時(shí)點(diǎn)上不同

3、會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算立足點(diǎn)的不同：成本是會(huì)計(jì)主體對“投入”的核算，而價(jià)值是會(huì)計(jì)主體對“產(chǎn)出”的核算。筆者認(rèn)為，以資產(chǎn)為例，成木在很大程度上僅僅代表了資產(chǎn)的存最特征，而價(jià)值則代表了資產(chǎn)的流最特征?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式重成本輕價(jià)值是山于立足于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的“受托責(zé)任觀”，主要考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的可靠性和穩(wěn)健性。以成本尤其是歷史成本作為資產(chǎn)的主要計(jì)量屬性，只能反映資產(chǎn)的取得或投入，并不能夠反映“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，這樣就與資產(chǎn)的定義相違背，資產(chǎn)概念在質(zhì)和量的規(guī)定方面就是相悖的。；3、側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的會(huì)計(jì)耍素

4、定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或報(bào)表，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向示看的會(huì)計(jì)報(bào)表。但會(huì)計(jì)信息使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)而公允的描述，更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)金業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息。此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅僅重視歷史信息,也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個(gè)壞節(jié)。；4、側(cè)重于利潤的核算。FASB的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)/負(fù)債觀，而不是以收益表為重心的收入/費(fèi)用觀，但是在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并未始終貫徹這一思想。例如：①過分注意盈利的核算，強(qiáng)求收

5、入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；②過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)，對企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量狀況長期忽視。；5、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性。盡管完整性是一個(gè)相對的概念，但信息披露內(nèi)容不完整是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的固有弊病。試想，以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，勢必會(huì)拒絕確認(rèn)乃至報(bào)告某些雖然與交易無聯(lián)系但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。最直接的影響就是導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和控制（監(jiān)督）不能令人滿意。例如：①企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢，因?yàn)椴恢苯优c金業(yè)的交易活動(dòng)相關(guān)，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映，但是這類事項(xiàng)或情況，對企業(yè)口麻的經(jīng)營業(yè)績卻存著深遠(yuǎn)的影響；②那些企業(yè)內(nèi)生的狀況和各種軟資產(chǎn)如知

6、識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等，対企業(yè)發(fā)展意義深遠(yuǎn)的項(xiàng)目，更是得不到反映；③對金業(yè)履行責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，其至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；④對企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性很少披露;⑤財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它是一種“通用冃的”的報(bào)表，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下職業(yè)的興起，和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特殊需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。；6、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性。不可否認(rèn)，由于估計(jì)和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。例如FASB關(guān)于資產(chǎn)定義中的“可能”

7、一詞，就含有“不確定性”，然而各項(xiàng)資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表Z中。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中的估計(jì)和判斷就不可避免。但問題在于，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的單一、仿佛十分確定的數(shù)字，到底向會(huì)計(jì)信息市場傳遞了什么樣的信息呢？即使加總可以抵消單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不確定性，但也掩蓋了一些卜分有用的信息。難道我們不能從個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存不悖中得到什么啟發(fā)嗎？；理智的會(huì)計(jì)信息使用者不會(huì)為這些貌似精確的數(shù)字所迷惑，但是要探究其木質(zhì)上的確定程度，也是一件令人頭痛的事