新準(zhǔn)則下增值稅納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

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1、新準(zhǔn)則下增值稅納稅檢查的賬務(wù)調(diào)整史成澤（寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院）［摘要］本文分析了在新準(zhǔn)則下,增值稅納稅檢查在年終結(jié)賬前和年終結(jié)賬后不同的賬務(wù)調(diào)整內(nèi)容，并以例舉的方式闡明了相應(yīng)的會計(jì)處理方法。［關(guān)鍵詞］新準(zhǔn)則增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整［作者簡介］史成澤（1966-），男，寧夏中衛(wèi)人，寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院教務(wù)處副處長，講師，會計(jì)師，研究方向?yàn)楦呗殨?jì)教育。（寧夏銀川750004）為確保增值稅的足額及時(shí)上繳，納稅企業(yè)不僅應(yīng)從企業(yè)管理的角度搞好增值稅的納稅自查，而且應(yīng)依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)定期或不定期的稅務(wù)檢查。增值稅檢查的賬務(wù)調(diào)整是指將稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查過程中查出的錯(cuò)誤，調(diào)整為正確賬項(xiàng)的過程。納稅

2、企業(yè)在稅務(wù)檢查后，必須依據(jù)稅法、稅務(wù)行政法規(guī)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整，并需對查補(bǔ)的稅款，依據(jù)稅法規(guī)定，及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。否則將會造成稅企涉稅記載不一致，或出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退、重復(fù)退稅、重復(fù)收稅等弊端。一、增值稅檢查調(diào)整運(yùn)用的會計(jì)賬戶按照國家稅務(wù)總局的要求，對增值稅檢查時(shí)，查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)，用來專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的增值稅稅額，借方登記檢查調(diào)減的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項(xiàng)稅額、檢查調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的

3、小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，但期末應(yīng)對其余額按如下辦法進(jìn)行處理：1．若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”（小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅，下同）賬戶余額也在借方，則期末將“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶的借方。2．若余額在借方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方;當(dāng)后者大于前者時(shí)，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款

4、。3．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應(yīng)將“HightideagainstCCPbloodyanTomb,CommunistPartymembersandpartoftheexposedTombareavacatedbyprogressiveyouth.IvisitedinBeijingin1985whenitwasoldundergroundcomrade,sisterofYaoZhiyingYaoMuzheng(thenDeputyDirectoroftheexternaltrademagazineforthepromotionofinter

5、nationaltrade,deshengmenWai,theReed5應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。4．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額在借方，也應(yīng)比較兩者的大小分別處理當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當(dāng)后者大于前者時(shí)，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。二、增值稅納稅檢查后賬務(wù)調(diào)整的方法（一）年終結(jié)賬前查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整1.扣稅憑證取得不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該

6、進(jìn)項(xiàng)稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借：原材料、庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。2.抵扣范圍擅自擴(kuò)大。企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。3.非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。4.少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如

7、下賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字），貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整（紅字）。（二）年終結(jié)賬前查補(bǔ)銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)調(diào)整1.價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)價(jià)外向購貨方收取代收款項(xiàng)等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款（代收、代墊款項(xiàng)）、本年利潤（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)），貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。2.視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)