公允價(jià)值應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策研究

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1、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用問(wèn)題的探討摘要：隨著我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》的頒布與實(shí)施，公允價(jià)值計(jì)量屬性又一次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，本文首先從公允價(jià)值的理論入手，系統(tǒng)地介紹公允價(jià)值的概念、確認(rèn)及計(jì)量屬性，闡述公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)。然后介紹了公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的歷史發(fā)展，分析了在我國(guó)應(yīng)用中的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。引出公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并提出完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)對(duì)策。最后總結(jié)是公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)價(jià)格是未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展變化的總趨勢(shì)，通過(guò)改變會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)也

2、最終會(huì)得以實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用一、公允價(jià)值的涵義隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，公允價(jià)值的涵義在不同時(shí)期和不同國(guó)家略有差異。我國(guó)財(cái)政部在2006年2月15日發(fā)布的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中指出，公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？蓪⒐蕛r(jià)值的基本特征歸納為如下三點(diǎn)：（一）公允性公允性是公允價(jià)值所具備的最基本的特征，主要以“公平交易”體現(xiàn)。[1]公平交易不一定是活躍市場(chǎng)上進(jìn)行的交易，活躍市場(chǎng)上進(jìn)行的交易也不一定是公平交易

3、。公平交易具體體現(xiàn)在買賣雙方為平等自主的交換主體；交易雙方均熟悉市場(chǎng)情況且自愿進(jìn)行等價(jià)交換；交換的目的處于正常的商業(yè)考慮而非關(guān)聯(lián)方交易或清算行為的交易。上述公允價(jià)值的定義中均體現(xiàn)了“公平交易”的內(nèi)涵。(二)時(shí)態(tài)性公允價(jià)值的時(shí)態(tài)性是指能夠動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，提供與利益主體決策有關(guān)的信息。上述公允價(jià)值定義中體現(xiàn)時(shí)態(tài)性的有FASB使用的“在當(dāng)前交易中”，JWG使用的“在計(jì)量日”5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningp

4、ublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve，IASC在公允價(jià)值定義中盡管沒(méi)有此類表述，但它在2004年6月發(fā)布的對(duì)IAS39修改的征求意見(jiàn)稿中，卻使用了與JWG公允價(jià)值定義極為相似的詞句對(duì)其公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)進(jìn)行解釋：使用估價(jià)技術(shù)的目的

5、是為獲得在計(jì)量日，由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的，公平交易條件下的交易價(jià)格。這說(shuō)明IASC也認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)體現(xiàn)時(shí)態(tài)性的理念。而英國(guó)、加拿大以及我國(guó)的公允價(jià)值定義中均沒(méi)有強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的時(shí)態(tài)性，嚴(yán)格地講，這樣的定義是不夠全面的，沒(méi)能體現(xiàn)其所提供信息的動(dòng)態(tài)、及時(shí)性。(三)估計(jì)性估計(jì)性是指除非計(jì)量日與實(shí)際交易日重疊，公允價(jià)值一般都不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或采用某種估價(jià)技術(shù)估計(jì)得出的。即公允價(jià)值可來(lái)自真實(shí)交易，也可從模擬交易中取得。上述公允價(jià)值定義中只有JWG定義中的“價(jià)格估計(jì)”體現(xiàn)公允價(jià)值的估計(jì)性，

6、其他定義中盡管沒(méi)有“價(jià)格估計(jì)”此類表述，但在它們所推薦的各種獲取公允價(jià)值的技術(shù)中，許多因素都要依靠判斷和估計(jì)，顯然，它們也無(wú)法回避公允價(jià)值計(jì)量中的價(jià)格估計(jì)問(wèn)題。二、公允價(jià)值的計(jì)量公允價(jià)值并非一種具體的、全新的計(jì)量屬性。近年來(lái)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值明確為大多數(shù)初始計(jì)量和以后期間新起點(diǎn)計(jì)量的目標(biāo)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）SFAC5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量》中和IASB在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架》中都分別對(duì)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的5種計(jì)量屬性給出了相關(guān)的定義：（一）歷史成本/歷史收入美國(guó)財(cái)務(wù)

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為歷史成本是指為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，通常在取得后按攤銷額或其他分配額加以調(diào)整。涉及向顧客提供商品或勞務(wù)的義務(wù)或負(fù)債，一般按歷史收入報(bào)告。歷史收入是指義務(wù)發(fā)生時(shí)所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，可于取得收入后按攤銷額或其他份額予以調(diào)整。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為資產(chǎn)的記錄按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是按照為了購(gòu)置資產(chǎn)而付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。負(fù)債的記錄，按照承擔(dān)義務(wù)而收到的實(shí)得的款項(xiàng)的金額，或是在某些情況下（如所得稅），按照在正常經(jīng)營(yíng)中為償還負(fù)債預(yù)期支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。

8、（二）現(xiàn)行成本美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為某些存貨按其現(xiàn)行（重置）成本報(bào)告?，F(xiàn)行成本是如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為資產(chǎn)的列報(bào)，按照現(xiàn)在購(gòu)買同一或類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。負(fù)債的列報(bào)，按照在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的不予折現(xiàn)的金額。（三）現(xiàn)行市價(jià)5.1-9,,services,