資源描述：
《公允價值應(yīng)用中的問題及對策研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、公允價值計量的應(yīng)用問題的探討摘要：隨著我國《企業(yè)會計準則（2006）》的頒布與實施，公允價值計量屬性又一次成為人們關(guān)注的焦點。因此，本文首先從公允價值的理論入手，系統(tǒng)地介紹公允價值的概念、確認及計量屬性，闡述公允價值計量的理論基礎(chǔ)。然后介紹了公允價值計量在我國的歷史發(fā)展，分析了在我國應(yīng)用中的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實基礎(chǔ)。引出公允價值計量在我國應(yīng)用過程中遇到的問題，并提出完善我國公允價值計量的相關(guān)對策。最后總結(jié)是公允價值計量作為會計計量的基礎(chǔ)價格是未來會計計量發(fā)展變化的總趨勢，通過改變會計計量基礎(chǔ)來全面提高會計信息質(zhì)量的目標也最終會得以實現(xiàn)。關(guān)鍵詞：公允價值
2、計量應(yīng)用一、公允價值的涵義隨著社會經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境的變化，公允價值的涵義在不同時期和不同國家略有差異。我國財政部在2006年2月15日發(fā)布的《新企業(yè)會計準則——基本準則》中指出，公允價值是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?？蓪⒐蕛r值的基本特征歸納為如下三點：（一）公允性公允性是公允價值所具備的最基本的特征，主要以“公平交易”體現(xiàn)。[1]公平交易不一定是活躍市場上進行的交易，活躍市場上進行的交易也不一定是公平交易。公平交易具體體現(xiàn)在買賣雙方為平等自主的交換主體；交易雙方均熟悉
3、市場情況且自愿進行等價交換；交換的目的處于正常的商業(yè)考慮而非關(guān)聯(lián)方交易或清算行為的交易。上述公允價值的定義中均體現(xiàn)了“公平交易”的內(nèi)涵。(二)時態(tài)性公允價值的時態(tài)性是指能夠動態(tài)地、及時地反映企業(yè)各項資產(chǎn)和負債價值的變化，提供與利益主體決策有關(guān)的信息。上述公允價值定義中體現(xiàn)時態(tài)性的有FASB使用的“在當前交易中”，JWG使用的“在計量日”，IASC在公允價值定義中盡管沒有此類表述，但它在2004年6月發(fā)布的對IAS39修改的征求意見稿中，卻使用了與JWG公允價值定義極為相似的詞句對其公允價值計量的目標進行解釋：使用估價技術(shù)的目的是為獲得在計量日，由
4、正常的商業(yè)考慮推動的，公平交易條件下的交易價格。這說明IASC也認為公允價值計量中應(yīng)體現(xiàn)時態(tài)性的理念。而英國、加拿大以及我國的公允價值定義中均沒有強調(diào)公允價值的時態(tài)性，嚴格地講，這樣的定義是不夠全面的，沒能體現(xiàn)其所提供信息的動態(tài)、及時性。(三)估計性估計性是指除非計量日與實際交易日重疊，公允價值一般都不是實際發(fā)生的交易價格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或采用某種估價技術(shù)估計得出的。即公允價值可來自真實交易，也可從模擬交易中取得。上述公允價值定義中只有JWG定義中的“價格估計”體現(xiàn)公允價值的估計性，其他定義中盡管沒有“價格估計”此類表述，但在它們所推
5、薦的各種獲取公允價值的技術(shù)中，許多因素都要依靠判斷和估計，顯然，它們也無法回避公允價值計量中的價格估計問題。二、公允價值的計量公允價值并非一種具體的、全新的計量屬性。近年來，美國財務(wù)會計準則委員會將公允價值明確為大多數(shù)初始計量和以后期間新起點計量的目標。美國財務(wù)會計準則委員會在財務(wù)會計概念公告（SFAC）SFAC5《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認與計量》中和IASB在《編制財務(wù)報表框架》中都分別對用于財務(wù)報表的5種計量屬性給出了相關(guān)的定義：（一）歷史成本/歷史收入美國財務(wù)會計準則委員會認為歷史成本是指為取得一項資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，通常在取得后按
6、攤銷額或其他分配額加以調(diào)整。涉及向顧客提供商品或勞務(wù)的義務(wù)或負債，一般按歷史收入報告。歷史收入是指義務(wù)發(fā)生時所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，可于取得收入后按攤銷額或其他份額予以調(diào)整。國際會計準則理事會認為資產(chǎn)的記錄按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者是按照為了購置資產(chǎn)而付出的對價的公允價值。負債的記錄，按照承擔義務(wù)而收到的實得的款項的金額，或是在某些情況下（如所得稅），按照在正常經(jīng)營中為償還負債預(yù)期支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。（二）現(xiàn)行成本美國財務(wù)會計準則委員會認為某些存貨按其現(xiàn)行（重置）成本報告。現(xiàn)行成本是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當
7、的資產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。國際會計準則理事會認為資產(chǎn)的列報，按照現(xiàn)在購買同一或類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。負債的列報，按照在償付該項債務(wù)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的不予折現(xiàn)的金額。（三）現(xiàn)行市價美國財務(wù)會計準則委員會認為某些有價證券上的投資，按其現(xiàn)行市價報告?，F(xiàn)行市價是在正常的清算過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)行市價一般也用于那些將以低于以前賬面金額的價格出售的資產(chǎn)。某些涉及有市價的商品和證券的負債也按現(xiàn)行市價報告。國際會計準則理事會并未定義該項計量屬性。（四）可變現(xiàn)凈值/清償凈值美國財務(wù)會計準則委員會認為短
8、期應(yīng)收項目和某些存貨按其可變現(xiàn)凈值報告?？勺儸F(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的
