公允價值應用中的問題及對策研究

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1、公允價值應用中的問題及對策研究　　【摘要】2006年2月15日，國家財政部頒布的企業(yè)會計準則體系中，很多方面采用了公允價值計量模式，標志著公允價值在我國的研究和應用進入了一個嶄新的時期。本文主要探討了公允價值應用中存在的一些問題，并提出了相關的建議?！　　娟P鍵詞】公允價值；公允價值計量；新會計準則；計量模式　　　　2006年2月15日，財政部頒布了1項基本企業(yè)會計準則和38項具體企業(yè)會計準則，于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，2008年1月1日在中央企業(yè)執(zhí)行。在具體準則中，我國第一次明確地提出了公允價值，并且在涉及會計要素計量的許多具體準則都程度不同地運用了公允價值計量屬性。公允價值計量

2、的運用成為我國新會計準則最大的亮點，是我國會計準則發(fā)展中具有里程碑意義的新突破?！　」蕛r值在我國會計準則中的應用情況依據我國會計準則委員會對公允價值的定義：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。因其能及時、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，使會計所提供的信息更能滿足投資者、債權人等信息使用者的要求，因而也就比歷史成本更具有相關性，成為當今國際上主流的會計計量屬性。但公允價值如何取得、如何確保其可靠性，一直是公允價值應用的難題?！　　　∫?、公允價值在新準則中的應用范圍及特征分析　　　　公允價值在新會計準則中應用范圍廣泛，新會計準則體系中涉及公允

3、價值的準則如表1所示?！　　⌒聲嫓蕜t充分體現了與國際會計準則的趨同，但同時也有自己的特色。新準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的修改。在國際會計準則中，公允價值是復合屬性，即廣義的公允價值；在《企業(yè)會計準則——基本準則》中，將公允價值計量與其他計量屬性并列，并非將其視為復合屬性。國際會計準則中并未對公允價值和成本兩種計量模式規(guī)定優(yōu)先順序，只是更偏向于使用公允價值計量。但我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條中明確規(guī)定，“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠

4、取得并可靠計量”。只有在歷史成本計量明顯不合理時才考慮公允價值，這體現了歷史成本計量的主導性和公允價值計量的非主導性。為了防止公允價值被濫用而出現利潤操縱的現象，準則規(guī)定了公允價值的使用前提，也就是公允價值應當能夠“可靠計量”?！　　　《⒐蕛r值應用中存在的問題　　　　公允價值具有這么多的優(yōu)點，是不是就可以大力應用呢？實際上，由于我國市場經濟體制尚不健全，相關市場還不成熟，公允價值的使用必然會帶來諸多問題，主要表現為以下幾個方面?！　。ㄒ唬┕蕛r值的獲取和使用存在難度　　雖然市場經濟在我國已經有了長足的發(fā)展，但很多情況下公允價值仍然是難以取得的。主要是我國沒有像西方國家一樣發(fā)達的交易市場

5、。公允價值計量的市場交易不夠活躍，而我國金融工具市場化程度不高、交易行為不規(guī)范，公允價值獲取較難，與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”相距甚遠。招商證券的分析師余志勇就曾指出，公允價值準則可使用的地方非常多，但它的采用前提是必須有較活躍的相關交易市場和客觀公正的評估機構，目前我國這兩點基礎恰恰都比較薄弱。因此，在發(fā)達市場上公允價值比較容易確認的條件下，我國如何確認公允價值就成了難題。尤其當市場交易不活躍或市場被分割時，金融產品價格受到扭曲，這時許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發(fā)生人為操縱計量結果的情況，就難以滿足會計信息真實性、可靠性的質量要求，從而會使會計信息的質量受到影

6、響?！　。ǘ┬畔①|量的可靠性難以判斷　　選擇公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊計量概念作為會計計量的手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不能保證能提高或不會減弱。而對報表使用者與報表編制者來說，與資產或負債的風險和收益相關的信息具有很大的不對稱性，信息質量的可靠性難以保證。若不存在報表使用者以外的其他監(jiān)督主體的話，對公允價值的估計相當于給了報表編制者很大的操縱機會，無法保證報表編制者是否利用這個操縱機會制造假象騙取投資，也使得報表使用者無法用現有信息來充分判斷公允價值的公允性。公允價值

7、計量的數據、資料不易取得，計量過程存在主觀隨意性較大、信息不夠可靠等缺點。目前，我國經濟發(fā)展的市場化程度較低，會計人員素質不高，會計信息化水平以及相關的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與應用?！　。ㄈ┕蕛r值計量易導致價格波動頻繁　　與歷史成本法相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，固然能夠合理地反映資產的當時價值，但是若該項資產價格總是頻繁地變動，必然會導致財務狀況和盈利能力的波動性變化。而這些由