會計審計會計研究畢業(yè)論文 會計立法與會計監(jiān)督

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計研究論文題目：會計立法與會計監(jiān)督指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　會計監(jiān)督需要以會計法規(guī)為依據(jù)，而會計監(jiān)督的實踐又為會計立法提供了事實基礎(chǔ)，使會計立法活動得以開展，制定出會計法規(guī)，使會計監(jiān)督人員遵循會計法規(guī)，捍衛(wèi)著國家經(jīng)濟(jì)政策的尊嚴(yán)?！　∫?、會計立法與會計監(jiān)督與時代同步　　會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對象，但主要通過對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會會計監(jiān)督即指民間審計

2、監(jiān)督，它是中觀層面上的會計監(jiān)督形式，其主要職責(zé)是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監(jiān)督指由國家有關(guān)部門實施的會計監(jiān)督，它是宏觀層面上的會計監(jiān)督形式。它要對政府負(fù)責(zé)，主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點(diǎn)各不相同，但強(qiáng)調(diào)的都是對單位會計活動及會計資料的監(jiān)督檢查，都具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。從一般意義上講，民間會計監(jiān)督與政府會計監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。社會會計監(jiān)督主要通過對單位會計信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動，以實現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會公眾服務(wù)

3、的目的；而政府會計監(jiān)督則主要通過對單位會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動，以維護(hù)國家利益。　　然而，已有的制度與法規(guī)都是根據(jù)一定的時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性”，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，有的缺乏可操作性?！　⌒碌臅嫹ň褪菑南到y(tǒng)論的角度對會計監(jiān)督進(jìn)行了不同層次的界定，明確了它是由內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，而這一體系又是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的?！　⊥晟频臅嫳O(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運(yùn)行機(jī)制

4、下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機(jī)制等問題進(jìn)行分析?！　》治鰰嫳O(jiān)督存在的前提，不能不從監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的利益沖突和信息不對稱角度入手。監(jiān)督和被監(jiān)督之間存在共同的利害關(guān)系，但更多的情況是雙方易于形成利益沖突。利益沖突形成會計監(jiān)督存在的前提之一。利益沖突的形成原因，從理論上講，是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間目標(biāo)取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業(yè)價值最大化。而經(jīng)營者的目標(biāo)與所有者是不一致的，經(jīng)營者可能更為關(guān)心自

5、己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財產(chǎn)，經(jīng)營者可以支配這些財產(chǎn)，經(jīng)營者在享有經(jīng)營自主權(quán)的同時，自然關(guān)注其自身利益。在一般情況下，為在任期內(nèi)取得經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者會傾向于采取風(fēng)險較大的方案甚至是違法經(jīng)營等短期行為，而不是采取利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的方案；為提高自身聲望與地位，會不計成本追求企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張等。這些做法，會在不同程度上損害所有者的利益。正是由于這種利益沖突，需要設(shè)計有效的約束機(jī)制來保證所有者資本保值增值的目標(biāo)實現(xiàn)，會計監(jiān)督正是在這一需求之下產(chǎn)生的。經(jīng)營者要以會計資料報告受托責(zé)任的履行情況，所有者以會計報告來衡量自身目標(biāo)的實現(xiàn)程度

6、，以會計監(jiān)督防止利益受損?！　”O(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對稱也是會計監(jiān)督存在的前提。根據(jù)非對稱信息理論，市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方則通過各種手段去獲取信息。在現(xiàn)實生活中，我們經(jīng)常利用這種信息的不對稱規(guī)律來達(dá)到自利的目的，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)所關(guān)注的“機(jī)會主義”和“損人利己”現(xiàn)象。在會計上，有的會計人員及其組織利用這種不對稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財務(wù)信息”、“虛假會計信息”等方式進(jìn)行作弊。具體表現(xiàn)有三：一是會計人員自身利用信息

7、優(yōu)勢謀取私利。二是會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進(jìn)行舞弊。上已述及，經(jīng)理人員關(guān)注的是自身的收入、聲望和地位等，與所有者企業(yè)價值最大化的目標(biāo)有所不同。在公司制企業(yè)中，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，是通過財務(wù)報告來了解企業(yè)的。而經(jīng)理人員直接經(jīng)營企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，他們可以通過隱瞞企業(yè)的真實信息來達(dá)到自身的目的。三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部相關(guān)利益人。盡管企業(yè)要通過會計報表向外部披露企業(yè)的財務(wù)信息，但是企業(yè)的真實情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件提供假會計資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等?！　∫虼?，必須構(gòu)筑監(jiān)督體系來解決由于這種

8、信息不對稱造成的利益沖突，否則企業(yè)不可能正常運(yùn)轉(zhuǎn)下去。而我們這里所