會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)控制職能質(zhì)疑

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制論文題目：會(huì)計(jì)控制職能質(zhì)疑指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制論文題目：會(huì)計(jì)控制職能質(zhì)疑指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日會(huì)計(jì)職能問(wèn)題是會(huì)計(jì)理論上的一個(gè)基本問(wèn)題。會(huì)計(jì)理論界一般都認(rèn)為會(huì)計(jì)具有“反映”和“控制”生產(chǎn)過(guò)程兩項(xiàng)基本職能。其主要理論依據(jù)是馬克思在《資本論》中所說(shuō)的“過(guò)程超是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散

2、生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要?！盵1]對(duì)此，我有些不同看法。我認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，它是會(huì)計(jì)的本質(zhì)反映和具體體現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)的本質(zhì)是“反映生產(chǎn)和再生產(chǎn)中的數(shù)與量”，[2]所以，會(huì)計(jì)的職能只能是一個(gè)，那就是反映生產(chǎn)過(guò)程，即把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)的反映職能包括會(huì)計(jì)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、整理、匯總，以及把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為一系列能表現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)象的指標(biāo)體系的全過(guò)程。會(huì)計(jì)沒(méi)有控制生產(chǎn)過(guò)程的職能，主要理由是：　　第一，從馬克思關(guān)于“簿記”的論述看，馬克思在《資本論》第二卷關(guān)于“簿記”一節(jié)中雖然反復(fù)通過(guò)“記載”、“記帳”等字眼描述過(guò)“簿記”的性質(zhì)，研究了某些

3、會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是馬克思并沒(méi)有著重更沒(méi)有專門研究會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題，涉及到會(huì)計(jì)職能問(wèn)題，馬克思只是順帶提及的。通觀“簿記”全文我們并不能從馬克思的論述中得出會(huì)計(jì)（簿記）具有控制生產(chǎn)過(guò)程的職能。事實(shí)上，馬克思關(guān)于簿記的論述，除前面引用的那段話外，還有以下幾段重要論述：“勞動(dòng)時(shí)間除了耗費(fèi)在實(shí)際的買賣上外，還耗費(fèi)在簿記上”；[1]資本家之所以需要簿記，是因?yàn)椤百Y本作為它的循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為處在過(guò)程中的價(jià)值，無(wú)論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個(gè)階段，首先只是以計(jì)算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運(yùn)動(dòng)是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià)（估計(jì)）在內(nèi)的簿記來(lái)確定和控制的”。

4、[1]這段話字眼上雖有“確定和控制”幾個(gè)字，但看前后文精神，馬克思講的卻是：資本的增值運(yùn)動(dòng)，首先是觀念地反映在資本家的簿記中。簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段。會(huì)計(jì)通過(guò)計(jì)價(jià)、定價(jià)等反映資本的耗費(fèi)、補(bǔ)償及增值情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供各種信息（但會(huì)計(jì)本身不是管理）。馬克思接著說(shuō)：“單個(gè)商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳（例如農(nóng)民，只有資本主義農(nóng)業(yè)，才產(chǎn)生使用簿記的租地農(nóng)場(chǎng)主），或者僅僅在他的生產(chǎn)時(shí)間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來(lái)的時(shí)候，很明顯，他的這種職能和他執(zhí)行這種職能所消耗的勞動(dòng)資料，如紙張等等，都是勞動(dòng)時(shí)間和勞動(dòng)資料的追加消耗。這種消耗是必要的，但是既要從他能用于生產(chǎn)的時(shí)間中扣除，又要從

5、那種在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)過(guò)程中執(zhí)行職能的、參加產(chǎn)品和價(jià)值的形成過(guò)程的勞動(dòng)資料中扣除?！盵1]接著馬克思作了一個(gè)注解：“在中世紀(jì)，我們只在修道院中發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的帳簿。但是，我們知道，在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有一個(gè)農(nóng)業(yè)記帳員。在那里簿記已經(jīng)獨(dú)立為一個(gè)公讓官員的專職。由于這種分工，節(jié)約了時(shí)間、勞力和開(kāi)支。但是，生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當(dāng)記帳員的那一部分公社勞動(dòng)力，是從生產(chǎn)中抽出來(lái)的。他執(zhí)行職能所需的各種費(fèi)用，不是由他自己的勞動(dòng)，而是由公社產(chǎn)品的扣除來(lái)補(bǔ)償?shù)?。只要作些適當(dāng)?shù)男薷?，資本家的簿記人員的情況，就和印度公社的記帳員的情況相同?！边€說(shuō)，簿記“不論這

6、種職能集中在資本主義商品生產(chǎn)者手中，不再是許多小商品生產(chǎn)者的職能，而是一個(gè)資本家的職能，是一個(gè)大規(guī)模生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部的職能，從而獲得了巨大的規(guī)模；還是這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能，-這種職能本身的性質(zhì)都是不會(huì)改變的?！盵1]資本家“必須把一部分資本投在雇傭記帳員等等和購(gòu)置簿記用品上?！@部分資本是從生產(chǎn)過(guò)程中抽出來(lái)的，它歸入流通費(fèi)用，歸入總收益的扣除部分。（專門用于這一職能的勞動(dòng)力本身也包括在內(nèi)）?！盵1]“簿記所產(chǎn)生的各件費(fèi)用，或勞動(dòng)時(shí)間的非生產(chǎn)耗費(fèi)”[1]“不會(huì)因形態(tài)的變化而改變其性質(zhì)。”[1]隨讀馬克思有關(guān)

7、簿記的論述，我們知道，馬克思把“簿記”作為“流通費(fèi)用”中的一節(jié)研究的主要目的是要表明：簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段，耗費(fèi)在簿記上的人力和物力是必要的，“簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要”。[1]但是，與在買賣上的耗費(fèi)一樣，是屬于非生產(chǎn)性的，都不能增加商品的價(jià)值，并且要從總生產(chǎn)時(shí)間和生產(chǎn)資料中扣除。也就是說(shuō)，馬克思在研究流通費(fèi)用時(shí)關(guān)于“簿記”問(wèn)題的主要精神是強(qiáng)調(diào)了耗費(fèi)在簿記上的勞動(dòng)的必要性和性質(zhì)，他并沒(méi)有專門研究簿記的職能問(wèn)題，當(dāng)然在說(shuō)明簿記的必要性時(shí)，涉及