會計審計管理體制畢業(yè)論文 會計管理-會計控制-會計監(jiān)督辨析

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計管理體制論文題目：會計管理會計控制會計監(jiān)督辨析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　摘要：“會計管理”概念在理論和實務(wù)上，會計管理與會計監(jiān)督、會計控制等概念時而融合時而區(qū)分。本文通過對三個概念的辨析證明：會計管理、會計控制與會計監(jiān)督各有其不同的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，又有共同的基礎(chǔ)與核心；隨著對內(nèi)部控制和管理控制等研究和應(yīng)用的不斷深入，三者的外延逐漸融合和模糊；三者都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。其核心和共同基礎(chǔ)是會計信息處理系統(tǒng)以及對會計信息質(zhì)量

2、的控制系統(tǒng)?！　∫?、引言　　眾所周知，我國會計理論界對會計本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表?！皶嫻芾砘顒诱摗被趯媽嵺`的觀察和研究，認(rèn)為會計工作就是一種管理活動，并開創(chuàng)性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會計管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業(yè)、社會以及企業(yè)“對會計的管理”理解

3、成“會計管理”；“內(nèi)部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”；“會計管理”=“會計監(jiān)督”；還有會計從業(yè)人員把自己的會計工作看成是“會計管理”；“會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務(wù)管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認(rèn)識和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”和“財務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，

4、以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認(rèn)識、加深對會計核算、會計管理、財務(wù)管理以及會計控制的理解，還可以為企業(yè)制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導(dǎo)?！　《?、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析　　（一）會計管理“會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國會計學(xué)會成立大會上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認(rèn)為會計是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會活動”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980)，會計這一社會現(xiàn)象屬

5、于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標(biāo)、過程等，認(rèn)為“會計管理是一種價值運(yùn)動的管理”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(閻達(dá)五，1985)”“會計管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五，陳亞民，1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會計管理分為事前管

6、理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測、決策、預(yù)算、預(yù)報、核算、控制、分析、業(yè)績考評八項職能。本文認(rèn)為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內(nèi)容與會計管理內(nèi)容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質(zhì)上不僅是以時間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對比分析和反饋構(gòu)成的會計控制循環(huán)?！笨傊?，會計管理指的是對價值運(yùn)動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運(yùn)動，手段是會計信息和會計系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為

7、了提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實的會計系統(tǒng)是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還對自身產(chǎn)生信息的過程進(jìn)行質(zhì)量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來考察系統(tǒng)對外的“作用力”，實際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會計子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統(tǒng)

8、對再生產(chǎn)活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現(xiàn)實的會計系統(tǒng)并不是一個只接受和發(fā)出信號的“黑箱”，會計系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對內(nèi)對外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計、原始憑證的傳遞等）和對內(nèi)對外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財產(chǎn)清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統(tǒng)是一個“白箱”。本文認(rèn)為，“會計管理活動論”早期創(chuàng)立者實際上就是在這個意義上考察會計系統(tǒng)的，會計系統(tǒng)是一個“會計管理”