資源描述：
《【2016年】淺議自創(chuàng)商譽的相關(guān)會計問題【會計研究論文】》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。
1、會計研究論文-淺議自創(chuàng)商譽的相關(guān)會計問題摘 要：長期以來，商譽問題一直是會計界爭論的一個熱點、焦點問題。近幾年來，在會計目標慢慢轉(zhuǎn)向以決策有用觀為導(dǎo)向的指導(dǎo)思想下，自創(chuàng)商譽是否應(yīng)該確認，如果確認又該如何計量，是否攤銷等問題又掀起了人們對商譽問題的新一輪探討。文章在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上，也針對自創(chuàng)商譽的確認、計量、攤銷問題發(fā)表了自己的看法?！ ￡P(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽 確認 計量 攤銷 根據(jù)美國Merriam-Webster在線辭典（M-WonlineDictionary）對商譽的定義，商譽（goodwill）一詞最早出現(xiàn)在12世紀。從字面意義來看它表示的是一種良好、愉悅的感覺。而商譽真正引起會計
2、界的重視則始于19世紀末，美國會計權(quán)威人士埃寧的話足以證明在20世紀初商譽開始引起社會各界的興趣，他指出：“會計師、會計理論家、經(jīng)濟學家、工程師和法學家都試圖對商譽的定義、性質(zhì)以及計量進行界定?！北M管不同專業(yè)領(lǐng)域的學者都來探討商譽，試圖對其定性，只是由于商譽性質(zhì)特殊，直至今日仍未達成共識。不過對于商譽按其取得形式分類，分為外購商譽和自創(chuàng)商譽倒是沒有異議?！ ∫弧⒆詣?chuàng)商譽能否確認 我們知道，一項經(jīng)濟活動能否作為會計信息反映出來，前提是該經(jīng)濟活動是否能作為會計要素確認下來，根據(jù)美國的《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》中要求，確認一個項目和有關(guān)的信息，要符合四個基本的確認標準。凡符合四個標準的，均應(yīng)
3、在效益大于成本以及重要性這兩個前提下予以確認。這四條標準是：（1）符合定義：該項目必須符合財務(wù)報表要素的定義；（2）可計量性：該項目具有足夠的可靠性和相關(guān)的可計量屬性；（3）相關(guān)性：關(guān)于該項目的信息對用戶決策具有潛在的影響力；（4）可靠性：信息的列報應(yīng)是真實的、可辨認的和中性的。下面我們來探討一下自創(chuàng)商譽是否滿足以上四個確認標準?！ ?.自創(chuàng)商譽符合定義。我國會計準則對資產(chǎn)的定義是：過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。而我們知道商譽也是企業(yè)過去的交易或事項形成的，它是一種具有超額盈利能力的資源，即能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，并且企業(yè)對其具有擁有或控制權(quán)。
4、從商譽的特征可以判斷它是一項資產(chǎn)，而自創(chuàng)商譽是商譽的一種來源形式，照此推理，自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義?！ ?.自創(chuàng)商譽滿足計量的可靠性。目前許多學者認為自創(chuàng)商譽不能確認，究其原因就是認為它不能可靠計量。美國財務(wù)會計準則委員會在第2號概念公告中將會計計量的可靠性歸結(jié)為三個方面的特征：可驗證性、如實反映和無偏向性。對于如實反映和無偏向性，我們不難理解，就是我們所要計量的對象是否客觀存在，我們能否站在一個客觀、公正的立場對自創(chuàng)商譽公允地進行反映。對這兩個要求我們不難做到，可以說，可驗證性才是最核心的內(nèi)容。目前關(guān)于自創(chuàng)商譽的幾種計量方法中，對于涉及到的幾個關(guān)鍵性指標如行業(yè)平均報酬率、企業(yè)預(yù)計的超額盈利和
5、貼現(xiàn)率，都是可以根據(jù)同行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、市場通行利率等，結(jié)合環(huán)境因素的變化和企業(yè)可能的經(jīng)營舉措，綜合加以確定的。只要假設(shè)是合理的，數(shù)據(jù)的取得和計量的過程是可以驗證的，就可認為是比較可靠的?！ ?.自創(chuàng)商譽滿足相關(guān)性?，F(xiàn)在財務(wù)目標越來越強調(diào)企業(yè)提供的財務(wù)信息要與其信息需求者的決策相關(guān)，在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)特別是一些高新企業(yè)的所占比重越來越高。據(jù)美國一項對50家大公司所作的調(diào)查表明，從1969年到1980年的20年間，平均每家公司財務(wù)報表中反映的無形資產(chǎn)（包括商譽）增長了29倍。如一些知名企業(yè)的品牌價值少則十幾個億，多則上百億。可見一些效益好的企業(yè)自創(chuàng)商譽在企業(yè)價值中所占的比
6、重越來越大，自創(chuàng)商譽作為反映企業(yè)具有超額盈利能力的信息，對評估企業(yè)價值等方面起著越來越重要的作用。若不及時提供，則不能滿足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的各方進行正確決策的需要。 二、自創(chuàng)商譽的計量 自創(chuàng)商譽價值的計量與外購商譽不同，外購商譽為購買價與企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額。自創(chuàng)商譽是以獲取超額收益能力的大小作為其計量標準的，人們對商譽性質(zhì)的不同認識決定了對商譽計量方法的選擇有所不同，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法： 1.直接計量法：直接計量法又分為兩種?！ 。?）超額收益現(xiàn)值法。此方法符合商譽的定義。在會計學上，對商譽的通常理解就是商譽是能給企業(yè)帶來預(yù)期超額收益的經(jīng)濟資源，通過
7、一定的折現(xiàn)期和折現(xiàn)率就可將商譽的未來超額收益折現(xiàn)為現(xiàn)在的價值。用公式可表示為：自創(chuàng)商譽價值V=Pi（P/A，i，n）；式中Pi———每年的超額收益；i———折現(xiàn)率；折現(xiàn)率i和折現(xiàn)期n的選擇直接影響自創(chuàng)商譽價值V的大小。折現(xiàn)率i可選平均資本成本或行業(yè)平均資金利潤率。這種方法雖然能直接反映商譽的本質(zhì)，但由于該公式的幾個指標都存在人為的估計，如每年的超額收益Pi，折現(xiàn)期n，因此，按該方法計算得出的結(jié)果具
