企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)核算問題研究 畢業(yè)論文

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1、1緒論1.1研究背景長期以來，商譽(yù)問題一直是困擾會計(jì)界的一個(gè)難題，早在1929年，著名會計(jì)學(xué)家坎寧（J.B.Canning）就曾這樣感慨到：“會計(jì)師、會計(jì)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、工程師和法庭，都試圖從他們各自的角度來定義商譽(yù)，討論其性質(zhì)，并提出對它的計(jì)價(jià)方法?？v觀浩如煙海的論述，觀點(diǎn)之多，分歧之大，是最顯著的特征?！弊阅且院螅M管有很多學(xué)者著書立說來研究這一問題，然而，時(shí)至今日，商譽(yù)問題依舊和過去一樣棘手，理論界仍然沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，實(shí)務(wù)界也沒有一個(gè)公認(rèn)的處理方法。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重

2、越來越大，而商譽(yù)作為一種“最無形”的無形資產(chǎn)，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，因此，商譽(yù)問題受到了理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。如今隨著國際資本市場的擴(kuò)展及各國企業(yè)并購浪潮的高漲，由企業(yè)并購帶來的商譽(yù)會計(jì)處理問題就更成為國際會計(jì)界所關(guān)注的一個(gè)重要問題。在企業(yè)并購浪潮涌現(xiàn)的同時(shí)，將會出現(xiàn)巨額的外購商譽(yù)，而這些外購商譽(yù)又不是一夜間產(chǎn)生的，它是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不斷增加的表現(xiàn)。但商譽(yù)因其特殊的性質(zhì)及特點(diǎn)，及其形成因素的復(fù)雜性、為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的不穩(wěn)定性、無法與企業(yè)整體脫離單獨(dú)計(jì)價(jià)的特性，使得商譽(yù)的確認(rèn)，計(jì)量長期以來成為理論界爭論的焦點(diǎn)

3、，對商譽(yù)會計(jì)的研究也有別于一般會計(jì)處理方法的研究。自創(chuàng)商譽(yù)的相關(guān)問題是商譽(yù)會計(jì)中研究的難點(diǎn)，也是一直以來多方爭論的焦點(diǎn)。如何認(rèn)識、理解自創(chuàng)商譽(yù)？如何對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量等？如何更好的對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行披露？這都是會計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界亟待解決的問題。1.2研究目的及意義1.2.1研究目的隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的比重越來越大，而商譽(yù)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，對企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收益與未來發(fā)展均產(chǎn)生重要影響，在企業(yè)生存和發(fā)展中的地位與日俱增，因此，商譽(yù)問題受到了理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。但迄今為止，有關(guān)商譽(yù)的若干問題在會計(jì)學(xué)理論界及實(shí)務(wù)界并未達(dá)成共識

4、，從而在實(shí)踐上引起混亂。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)尤其是企業(yè)整體資產(chǎn)的重組與流動(dòng)日益頻繁，與之相伴的關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量等問題也日益成為會計(jì)界所關(guān)注的焦點(diǎn)。自創(chuàng)商譽(yù)正逐漸成為企業(yè)無形資產(chǎn)中重要的構(gòu)成部分，而且在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重也越來越大，歷來備受爭議，現(xiàn)實(shí)對企業(yè)加強(qiáng)自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量提出了新的要求，但自創(chuàng)商譽(yù)現(xiàn)狀與這一要求相去甚遠(yuǎn)。本文研究的目的是為了探討自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量及披露等問題。1.2.2研究意義目前，研究自創(chuàng)商譽(yù)問題具有如下意義：首先，有關(guān)自創(chuàng)商譽(yù)的一系列問題雖然對現(xiàn)行的傳統(tǒng)會計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)，但在研究解決這些問題的

5、同時(shí)，客觀上也促進(jìn)了有關(guān)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面理論的豐富和發(fā)展。其次，隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的不斷繁榮，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)中的地位越來越重要，它所表現(xiàn)出的超額盈利能力使得企業(yè)的管理者、現(xiàn)有投資者和潛在投資者都對其予以高度的關(guān)注和重視，因此，如何將這一重要的經(jīng)濟(jì)資源反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，滿足會計(jì)信息使用者各項(xiàng)決策的需要，是會計(jì)學(xué)界面臨的重要問題之一再次，對于企業(yè)自身來說，全面、及時(shí)地掌握自創(chuàng)商譽(yù)的有關(guān)信息，更利于企業(yè)結(jié)合自身優(yōu)勢，充分借助外部力量，加強(qiáng)商譽(yù)的挖掘、開發(fā)、創(chuàng)造和利用，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，在日益激烈的競爭中立于不敗之地。最后，自自創(chuàng)

6、商譽(yù)研究對中國而言有著特殊的意義。我國原有的國有企業(yè)只重視有形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，而對無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)價(jià)在報(bào)表上不予列示，這就給國有資產(chǎn)的流失提供了可乘之機(jī)，造成了一定的隱患。因此，探討并研究自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量是確保國有企業(yè)保值增值，維護(hù)民族經(jīng)濟(jì)利益的重要方面。1.3研究思路和方法本文從商譽(yù)的基本原理出發(fā)，研究了自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等相關(guān)問題。第一章主要是研究背景、研究意義和目的及研究思路和方法。第二章介紹了商譽(yù)相關(guān)理論及自創(chuàng)商譽(yù)的研究現(xiàn)狀。第三章首先對比分析了自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)否確認(rèn)的兩種觀點(diǎn)，然后探討了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的必要性

7、、可能性以及意義，從而說明了自創(chuàng)商譽(yù)是應(yīng)該予以確認(rèn)的，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究。第四章主要討論了自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇。第五章研究了自創(chuàng)商譽(yù)的披露相關(guān)問題。本文在分析和研究傳統(tǒng)商譽(yù)會計(jì)問題的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)等相關(guān)知識為指導(dǎo)，以規(guī)范分析為主，規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合等，從對會計(jì)基本理論的分析著手，對自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等問題進(jìn)行分析。2相關(guān)理論綜述2.1商譽(yù)相關(guān)理論2.1.1商譽(yù)的定義一直以來，商譽(yù)被認(rèn)為是最“無形”的無形資產(chǎn)在于其不可辨認(rèn)性，它與企業(yè)整體有關(guān)，不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種有形及無形資產(chǎn)分開來出售，脫離了特定企

8、業(yè)，商譽(yù)也就不存在。正是由于商譽(yù)的這種“無形”性，對商譽(yù)所下的定義隨著幾個(gè)世紀(jì)以來特別是近兩個(gè)世紀(jì)理論界對商譽(yù)所作的不懈探究，才得以逐漸清晰地顯現(xiàn)出來。(1).商譽(yù)