1會計制度設計概述模塊

《1會計制度設計概述模塊》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、會計制度設計概述概述■會計制度的演變1.1978-1992年的會計制度變遷自1978年在恢復和重建企業(yè)會計規(guī)章制度的基礎上，先后多次對《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》進行修訂。隨著外資企業(yè)的進入，財政部于1985年頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。2.1992-1999年的會計制度變遷——“兩則兩制”1993年財政部頒布第1號企業(yè)會計準則，該準則屬于基本準則，為具體準則的制定提供了理論框架，標志著我國會計制度模式從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的根本轉(zhuǎn)變，是我國會計制度改革歷史上的里程碑。自1994年起，我國先后制定并頒布了《企業(yè)會計準則

2、——關聯(lián)方及其交易的披露》等16項具體會計準則，初步建立了我國會計準則的基本架構(gòu)。根據(jù)企業(yè)準則的要求，將國民經(jīng)濟各個部門劃分為若干個行業(yè)，分別制定《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《商品流通企業(yè)會計制度》等13個全國統(tǒng)一的行業(yè)會計制度。與會計相對應，當時也存在《企業(yè)財務通則》和分行業(yè)的財務制度。因此，這一階段又被稱為兩則兩制。3.1999年至今的會計制度變遷1999年10月31日重新修訂并通過的《中華人民共和國會計法》明確要求國家實行統(tǒng)一的會計制度?！稌嫹ā分械诎藯l明確規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部

3、門根據(jù)本法制定并公布。2000年6月21日國務院發(fā)布了《企業(yè)財務報告條例》，作為貫徹實施新會計法的要求，提供真實、完整的會計信息。2000年12月29日財政部頒布的《企業(yè)會計制度》標志著我國的會計改革步入了一個成熟期，隨后頒布實施的《金融企業(yè)會計制度》（2001年頒布）、《小企業(yè)會計制度》（2004年頒布），共同形成了統(tǒng)一綜合的會計制度2006年2月25日頒布了一項基本準則和三十八項具體準則，在上市公司中執(zhí)行，執(zhí)行新準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。新準則的實施，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。5會

4、計制度設計概述■現(xiàn)行會計制度體系會計法律全國人大及其常委會《中華人民共和國會計法》會計行政法規(guī)國務院或其授權《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》會計規(guī)章制度財政部、證監(jiān)會等部委1．核算制度財政部頒布且于2007年1月1日實施的會計準則體系2．會計監(jiān)督制度《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》及其配套指引（五部委聯(lián)合制定發(fā)布）3．會計機構(gòu)人員管理制度《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》4．會計工作管理制度《會計檔案管理辦法》、《代理記賬管理辦法》《會計法》第四條規(guī)定：單位負責人對本單位的

5、會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！稌嫹ā返诎藯l規(guī)定：國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！鰰嬛贫仍O計的必要性分析——準則由規(guī)則向原則的轉(zhuǎn)變1.含義規(guī)則導向準則：以具有強制性的法律或者法規(guī)形式存在，偏向于細致的會計規(guī)定，對適用范圍有較多限制，同時還配套有詳盡解釋和運用指南的會計準則。原則導向準則：以不具強制性的，公認慣例形式存在，偏向于對經(jīng)濟業(yè)務和事項的會計處理做出原則規(guī)定，注重經(jīng)濟交易的實質(zhì)，對適用范圍很少做出限制的會計準則。2.規(guī)則導向的缺陷由于存在針對準則的操縱性

6、行為，為了防止這類操縱，準則制定機構(gòu)只能發(fā)布大量的執(zhí)業(yè)指南，這又導致了針對這些執(zhí)業(yè)指南的操縱行為，如此往復，形成了惡性循環(huán)，不斷增加了準則應用的復雜性和不確定性?，F(xiàn)實中的例子：增發(fā)前三年的凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%的要求，如59歲現(xiàn)象。5會計制度設計概述3.原則導向準則制定模式的形成自2001年美國發(fā)生了安然等一系列會計丑聞后，安達信全球總裁提出了導致安然事件的四條理由：第一條首當其沖的就是美國的會計準則越來越細致，容易讓人更重視形式而非實質(zhì)。隨后，美國國會通過薩班斯法案，并要求FASB研究如何過度到原則導向的會計準則

7、。2002年FASB發(fā)布了《以原則為基礎的美國會計準則制定方式》的建議稿。2003年SEC向國會提交了《以原則為基礎的美國財務報告系統(tǒng)》的研究報告，在該報告中提出了以目標為導向的準則制定方式。2003-2005年間，以FASB為主要機構(gòu)對準則制定改革采取了一系列舉措，逐步向建立目標導向的準則制定體系（屬于原則基礎導向模式中的一種，但不是純原則導向）這一方向挺進。4.規(guī)則導向轉(zhuǎn)向原則導向模式舉例事項規(guī)則導向（形式）原則導向（實質(zhì)）投資類型的劃分（控制的認定）“兩則兩制”中以50%劃分控制與非控制1998年的投資準則規(guī)定：5

8、0%以上就是控股。但高于50%而沒有實際控制（限制），不能劃分為控制，低于50%的但實質(zhì)上能夠控制（關聯(lián)關系導致?lián)碛薪?jīng)營決策權）的也劃分為控制。收入確認以商品發(fā)出作為確認收入的依據(jù)1998年對收入的確認標準作了修訂，以風險報酬是否轉(zhuǎn)移作為收入確認的標準，而不管商品是否發(fā)出。借款費用資本化以“工程結(jié)算并交付使用”作為停