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1、財務報告與投資精算通訊第六卷第二期站在十字路口：保險會計的未來方向安永中國精算服務【摘要】國際會計準則委員會（IASB）正在開發(fā)一項新的關于保險合同會計的國際財務報告準則（IFRS）。2007年5月，IASB發(fā)布了一篇討論稿，名為《對保險合同的初步觀點（PreliminaryViewsonInsuranceContracts）》。該討論稿包含了IASB對于保險合同會計中各種有關確認和計量問題的初步觀點，并提出了一些值得探討的問題。在2007年11月16日之前，IASB將廣泛征詢對此討論稿的意見。這一最新進展和所有與保險機構財務報告相關的人員有關系，包括：高級管理層
2、、財務和精算人員、審計委員會成員以及財務報告的使用者，例如：投保人、監(jiān)管機構和分析師。本文匯集整理了上述討論稿中提出的觀點，并著重討論了那些IASB與一些業(yè)界人士及保險監(jiān)管機構仍然存在意見分歧的地方。此外，本文還考慮了如果IASB頒布了基于討論稿中觀點的新準則對全行業(yè)可能產生的影響。-27-財務報告與投資精算通訊第六卷第二期一、討論稿中的主要觀點本文要點IASB保險會計準則項目第一階段以2004年發(fā)布的《IFRS4保險合同》為結束標志而結束。IFRS4是一個過渡性會計準則，它允許保險公司在進行一定修正的基礎上對于對那些符合滿足其保險定義的保險合同和含有分紅特征（d
3、iscretionaryparticipationfeatures）的投資合同在保持原有會計政策的基礎上做一定修正。第二階段的目的是對所有保險合同建立一個統(tǒng)一的國際標準。IASB在討論稿中提出的初步觀點觀點將使幾乎所有保險公司合同負債的確認方式與計量標準產生發(fā)生重大的變化。這些初步觀點的主要內容包括：l保險合同負債將用保險公司在報表日即刻轉移其剩余的合同權利及義務至另一實體所期望支付的價格來計量。IASB稱這一計量標準為“當前退出價值”（currentexitvalue）。l由于當前退出價值一般無法通過觀測獲得，因此只能用未來現金流的期望折現值來估計。計算期望折現
4、值采用的各項假設必須是基于當前最新信息的的無偏估計，折現率是與的、市場一致的利的和概率加權來估計預期未來現金流的價值，采用當前市場利率，保險負債包括對已經發(fā)生賠案的未來支付；因此賠款準備金應當進行貼現也應該是折現值。l反映在報表中的負債價值將是未來現金流的期望折現值（稱為負債的當前估計）和風險邊際之和。將包括明確的風險和服務邊際，以反映風險邊際反映了負債的風險，是將保險負債轉移給另一實體后，另一實體因承擔風險而要求的風險補償。市場參與者接受負債所要求補償的無偏估計風險邊際可以在分組的基礎上對具有相似風險和管理方式的保單分別計算。風險和服務邊際將對于具有相似風險并且
5、共同管理的一組合同進行計算l如果合同生效日的負債值小于向投保人收取的保費，那么這將導致合同生效日就產生和確認了利潤。這種情況是可能出現的。l獲取成本將不可以被遞延，而是作為當期發(fā)生的費用，而不能遞延確認。。l如果按照合同約定，投保人必須持續(xù)交納保費才能維持現有合同的合同的效力，那么未來現金流中應包含未來保費。對于保證續(xù)保的保單，如果投保人繼續(xù)交納保費將導致保險公司產生經濟損失，那么未來保費也應包括在未來現金流中。-27-財務報告與投資精算通訊第六卷第二期只有當投保人必須持續(xù)支付保費才能以合同約定的價格繼續(xù)維持保單有效而不需要再次確認風險情況的時候，未來的預期保費才
6、能被包含在現金流的估計中。如果投保人繼續(xù)支付保費的情形將導致保險公司預期產生經濟損失，那么未來保費也應該包含在現金流的估計中。l對于投保人的利潤分享權利以及萬能壽險合同的未來結算利息，只有在當保險公司對這在所考慮的情景下對轉移這些經濟利益具有法律義務或者推定義務（ConstructiveObligation）時才予以確認。討論稿提出的負債的確認和計量模型與當前全球大部分保險公司所采用的模型存在很大差異。如果討論稿中的這些觀點作為被新會計準則采納的基礎，這將導致很多保險公司的財務和精算職能產生根本的變化。討論稿提出的確認和計量的模型與當前全球大部分保險公司所采用的模
7、型存在很大差異。實施這一新的模型并且理解其對系統(tǒng)、數據、定價和資本管理等方面的影響將是巨大的挑戰(zhàn)。二、保險會計準則項目的背景和當前進展二、討論稿的背景與現狀討論稿最終將形成一個新的保險合同國際會計準則。由于需要廣泛地征詢意見，并且考慮到新準則設立流程中各項正式步驟所需花費的時間，新準則不太可能在2011年前生效。表1列示了完成這一項目的可能時間表。表1新保險準則可能的時間表討論稿征詢意見期結束2007年11月16日發(fā)布征求意見稿2008年11月發(fā)布最終準則2009年11月準則生效日期2011年開始的財務年度美國會計標準的制訂者“財務會計準則委員會（FASB）”打算
8、就IASB
