中華會計網校徐經長會計實務第六章講義

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1、2009年中級會計資格考試輔導　中級會計實務　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第六章　金融資產本章內容在2007年、2008年考試中主要以客觀題形式考查，本章部分金融資產在以前年度的考試中經常出現（比如短期投資、長期債權性質的投資），是考查的重點。本章屬于重要的一章。本章共講五節(jié)內容：　　第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產　　第二節(jié)持有至到期投資　　第三節(jié)貸款和應收款項　　第四節(jié)可供出售金融資產　　第五節(jié)金融資產減值　　在學習具體內容之前應明確以下兩點（金融資產的概念及金融資產的分類）：　　1.

2、金融資產的概念：廣義的金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等?！　”菊滤v的金融資產主要是第22號準則所規(guī)范的有特定內涵的狹義的金融資產。　　2.金融資產的分類　　企業(yè)購入金融資產后，應該依據管理者持有意圖對其進行分類。同樣一項投資，管理者持有意圖不同，分類也不同，具體會計核算也不同，對報表的影響也不同?！　±纾浩髽I(yè)購入一項五年期國債，如果企業(yè)管理者購入該國債的目的只是為在短期內賺取差價，價格合適時即會將其出售，則企業(yè)應將其劃分為交易性金融資

3、產等；如果企業(yè)購入該國債，管理者有明確意圖和能力將其持有至到期，則企業(yè)應將其劃分為持有至到期投資；如果管理者尚未明確該項投資的持有意圖，則企業(yè)應將該項投資劃分為可供出售金融資產。由此可見，同樣一項投資，管理者意圖不同，分類也不同?！　￡P于四類金融資產之間重分類的限制：　　金融資產一經分類，不得隨意進行重分類。　　第一類金融資產（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）不能重分類為其他三類金融資產，其他三類金融資產也不得重分類為第一類金融資產?！　±碚撋现v，其他三類金融資產之間，在滿足特定條件時可以相互重分類。常見的是可供

4、出售金融資產和持有至到期投資之間在滿足一定的條件時進行重分類?！　〈送膺€需明確，這四類金融資產的會計處理各不相同，總的來說，第一類與第四類采用公允價值計量，第二類與第三類是采用攤余成本計量?！　〗灰踪M用的處理也有所不同，第一類金融資產在取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益（借方），而其他三類金融資產在取得時發(fā)生的交易費用計入所取得金融資產的成本（即入賬價值）?！　　纠}1·判斷題】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（?。　答疑編號9110

5、60101]　　【答案】×　　【解析】本題考核的是金融資產的分類。由于第一類金融資產（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）按照準則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產，因此該命題是錯誤的。第一節(jié)　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的內容和特點　　　　　　第29頁2009年中級會計資格考試輔導　中級會計實務　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　根據準則規(guī)定，這類金融資產包括兩項具體內容：交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益

6、的金融資產；注意這兩項內容均應通過“交易性金融資產”科目進行核算?！　。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產　　滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：　　1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等?！　?.基于管理上的需要（比如風險管理或業(yè)績考核）。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。　　3.屬于衍生工具?！　∑髽I(yè)持有衍生工具（如期

7、權、期貨、貨幣互換等）的主要目的是為投機或套期保值；出于簡化，這里可以這樣理解：如果企業(yè)持有衍生工具的目的為投機，則將其作為交易性金融資產核算，如果企業(yè)持有衍生工具的目的為套期保值，則執(zhí)行套期保值準則的有關規(guī)定。　?。ǘ┲苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產　　企業(yè)將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其原因有兩個，即會計計量方面的需要、管理上的需要?！　?.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況（即會計計量方面的需

8、要）?！　”热缙髽I(yè)發(fā)行一項債券，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債進行核算；同時，企業(yè)購入一項與其所發(fā)行債券類似的債券，則企業(yè)購入的該項債券就應該直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以使這兩項性質相似的債券在會計計量上保持