中華會計(jì)網(wǎng)校徐經(jīng)長會計(jì)實(shí)務(wù)第十一章講義

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1、2009年中級會計(jì)資格考試輔導(dǎo)　中級會計(jì)實(shí)務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十一章　債務(wù)重組本章2008年考查客觀題2分，2007年考查客觀題1分，2006年由于新舊準(zhǔn)則交替，變化較大，未出本章試題。債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換容易考查計(jì)算分析題，為比較重要的章節(jié)?！　”菊轮饕獌?nèi)容：　　第一節(jié)債務(wù)重組的方式　　第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理第一節(jié)　債務(wù)重組方式　　一、債務(wù)重組的定義及特點(diǎn)　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！　。ㄗ⒁猓簜鶆?wù)重組即涉及債務(wù)人，又涉及債權(quán)人。）　　強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：　

2、　1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（債務(wù)重組的前提）；　　2.債權(quán)人作出讓步（債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)）?！　鶛?quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益?！　　纠}1·判斷題】根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組過程中可能會得到債務(wù)重組收益。（　）　　[答疑編號911110101]　　【答案】×　　【解析】根據(jù)債務(wù)重組的定義，債權(quán)人需要作出讓步。這樣債權(quán)人就發(fā)生損失，不會取得收益?！　《?、債務(wù)重組的方式　?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務(wù)　　以資產(chǎn)清償債務(wù)是指債務(wù)人用一項(xiàng)資產(chǎn)來清償債務(wù)。資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)?！　?.以現(xiàn)金清償債務(wù)　　現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資

3、金?！　∫袁F(xiàn)金資產(chǎn)抵債，會計(jì)處理相對比較簡單?！　”热纾簜鶆?wù)人欠債權(quán)人1000萬元，債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)，償還金額低于1000萬元，為債務(wù)重組；如果償還金額等于或高于1　　　　　　第17頁2009年中級會計(jì)資格考試輔導(dǎo)　中級會計(jì)實(shí)務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　000萬元，則不作為債務(wù)重組?！　?.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)　　非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債?！　。ㄗ⒁猓簜鶆?wù)人是以資產(chǎn)的公允價(jià)值抵債。即償債資產(chǎn)的公允價(jià)值低于債務(wù)金額為債務(wù)重組；等于或高于債務(wù)金額，不作為債務(wù)重組。）　　其會計(jì)處理比較特殊?！　∽⒁猓簜鶆?wù)

4、人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要考慮兩部分損益。即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益?！　鶛?quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理?！　。?）債務(wù)人角度　　涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理?！　。?）債權(quán)人角度　　涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問題?！　。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本　　1.從債務(wù)人角度理解　　將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。　　2.從債權(quán)人角度理解　　將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的投資。　?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆?wù)條

5、件　　如免去應(yīng)付未付的利息、減少債務(wù)本金、降低利率、延長償還期限等?！　。ㄌ攸c(diǎn)：一般修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)重組，債務(wù)人的債務(wù)仍然存在，債權(quán)人的債權(quán)也存在，只是金額發(fā)生了變化。）　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式?！　∪纾阂袁F(xiàn)金清償一部分，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償一部分，剩余部分用修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組?！　　纠}2·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組的有（?。??！　.以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的貨幣資金清償債務(wù)　　B.修改債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金，降低利率等　　C.債務(wù)人借新債還舊債　　D.債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資　

6、　[答疑編號911110102]　　【答案】AB　　【解析】C選項(xiàng)和D選項(xiàng)無法體現(xiàn)債權(quán)人作出讓步，所以正確答案選AB?！　　纠}3·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件方式的有（?。?。　　A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本　　B.降低利率　　C.減少債務(wù)本金　　D.免去應(yīng)付未付的利息　　[答疑編號911110103]　　【答案】BCD　　【例題4·判斷題】只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（?。　答疑編號911110104]　　【答案】×　　【解析】債務(wù)重組的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出

7、讓步的事項(xiàng)不屬于債務(wù)重組。所以本題是錯(cuò)誤的。第二節(jié)　債務(wù)重組的會計(jì)處理　　具體分為：以現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，重組方式組合。　　在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來具體分析。【解題思路：題目涉及債務(wù)重組的，首先判斷該債務(wù)重組是那種債務(wù)重組方式；然后進(jìn)行債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理?！俊　∫?、以資產(chǎn)清償債務(wù)　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)　　　　　　第17頁2009年中級會計(jì)資格考試輔導(dǎo)　中級會計(jì)實(shí)務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.債務(wù)人處理角度：　　基本處理分錄：