財(cái)務(wù)報(bào)告模式論文公允價(jià)值計(jì)量論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量論文

《財(cái)務(wù)報(bào)告模式論文公允價(jià)值計(jì)量論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。

1、財(cái)務(wù)報(bào)告模式論文公允價(jià)值計(jì)量論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量論文財(cái)務(wù)報(bào)告模式論文公允價(jià)值計(jì)量論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量論文論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一摘要：現(xiàn)行主要準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的分離對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，本文從財(cái)務(wù)報(bào)告模式的轉(zhuǎn)換角度分析了建立與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、要素定義等相符的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。基于此，提出了統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的可能途徑，從而為解決當(dāng)今以fasb和iasb為主的關(guān)于不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量上存在的分歧，實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同以及全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立提供了可行思路。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告模式；公允價(jià)值計(jì)量；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

2、計(jì)量一、財(cái)務(wù)模式從“成本觀”向“價(jià)值觀”的轉(zhuǎn)換隨著信息時(shí)代的到來，曾很好服務(wù)于工業(yè)時(shí)代的歷史成本模式已經(jīng)不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司的資源，而1978年fasb首先將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定義為向投資者，債權(quán)人等提供的信息，并以此建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。由此引發(fā)了財(cái)務(wù)模式從“成本觀”向“價(jià)值觀”的轉(zhuǎn)換，但從總體看，“價(jià)值觀”下得財(cái)務(wù)報(bào)告能夠跟好地財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。主要從以下幾點(diǎn)分析說明：1.從權(quán)益投資者角度受美國證券交易委員會(huì)(sec)的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表所含信息對于權(quán)益投資者和證券分析師而言應(yīng)當(dāng)有助于他們推測企業(yè)的基本價(jià)值。因而，fasb和iasb在準(zhǔn)則制定中主要關(guān)注的對象是權(quán)益投資者。就權(quán)益投資

3、者而言，財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于向其提供關(guān)于投資決策目的的和關(guān)于價(jià)值或價(jià)值的估計(jì)變量的信息，或提供用于評價(jià)公司權(quán)益價(jià)值的估值模型所需的輸入信息。而“價(jià)值觀“所隱含的信息是：投資者在投資時(shí)需要對公司進(jìn)行估價(jià)，所有對估價(jià)有用的信息都與決策有關(guān)。因此，相對于“成本觀”，“價(jià)值觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更好地滿足權(quán)益投資者的需要。2.從債券投資者的角度作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者之一，債券投資者要求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠及時(shí)真實(shí)地反映資產(chǎn)(以房地產(chǎn)和有價(jià)證券為例)的市場價(jià)值。因?yàn)樵趕ec和正式的準(zhǔn)則制定產(chǎn)生之前，資產(chǎn)負(fù)債表的形成主要由貸款估值的需要和債務(wù)契約的需要主導(dǎo)，因此，債務(wù)契約對公司資源和債務(wù)求償?shù)墓烙?jì)主要運(yùn)

4、用資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，并以此來評估負(fù)債人的流動(dòng)性和償還能力?？偠灾?，基于“價(jià)值觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告比基于“成本觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更好地滿足債券投資者的決策需求。二、公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量分離的原因1.fasb關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的差異根據(jù)sfas157規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)是考慮持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場參與者的前提下，確定計(jì)量日出售資產(chǎn)時(shí)可能收到的或轉(zhuǎn)讓出負(fù)債時(shí)可能支付的價(jià)格(即脫手價(jià))，它與價(jià)值計(jì)量的要求是一致的。計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)確定其估計(jì)價(jià)值的前提，之后運(yùn)用估價(jià)技術(shù)及其參數(shù)進(jìn)行估計(jì)。fasb涉及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)則主要包括《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告第1

5、14號》(sfas114)和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第115號》(sfas115)。在現(xiàn)值計(jì)量中sfas114要求從債權(quán)人角度的最佳估計(jì)來估計(jì)未來現(xiàn)金流量，并運(yùn)用利率進(jìn)行折算。因而，sfas114關(guān)于用現(xiàn)值技術(shù)對減值貸款的計(jì)量并非公允價(jià)值計(jì)量。而sfas115規(guī)定確認(rèn)減值損失的條件是債務(wù)性和權(quán)益性證券的賬面金額超過其公允價(jià)值。因此，就fasb而言，公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的差異主要表現(xiàn)為：公允價(jià)值計(jì)量參考參與者的假設(shè)估計(jì)；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量參考特定主體的假設(shè)估計(jì)或參考基于市場參與者的假設(shè)估計(jì)。2.iasb關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的差異目前，iasb尚沒有專門規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的

6、準(zhǔn)則，相關(guān)規(guī)定主要分散在不同的具體準(zhǔn)則中。公允價(jià)值指在公平交易的前提下，教育雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。該定義中引入“交換價(jià)格”的理念，卻沒有明確交換價(jià)格為買入價(jià)或是脫手價(jià)，也未涉及“市場參與者”假定，因此并不完全符合“價(jià)值計(jì)量”的要求。在資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量中，iasb運(yùn)用了可收回金額的概念，并規(guī)定可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和使用價(jià)值二者中的較高者。iasb對可收回金額的運(yùn)用主要是從管理者的理性行為出發(fā)處理資產(chǎn)。而管理者做出的決策需要估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和使用價(jià)值。而在資產(chǎn)減值計(jì)量中，iasb主要從主體自身的角度出發(fā)，基于最有效使用假設(shè)

7、來劑量可收回金額，這與“價(jià)值計(jì)量”的要求并不相符。因而就iasb而言，公允價(jià)值計(jì)量和資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的差異主要表現(xiàn)為：公允價(jià)值計(jì)量參考市場參與者估計(jì)；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量參考特定主體估計(jì)。3.公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量分離的影響公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，一方面是概念的演繹不徹底，另一方面二者的分離也提高了準(zhǔn)則的復(fù)雜性，同時(shí)給準(zhǔn)則的執(zhí)行也帶來了較大難度。三、公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的根本區(qū)別在于估計(jì)時(shí)所站的角度及由此產(chǎn)生的估