論公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一 論文

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1、論公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一摘要：現(xiàn)行主要準則體系中公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的分離對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，本文從財務(wù)報告模式的轉(zhuǎn)換角度分析了建立與會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表目標、要素定義等相符的計量標準?；诖?，提出了統(tǒng)一公允價值計量與資產(chǎn)會計計量的可能途徑，從而為解決當今以fasb和iasb為主的關(guān)于不同準則制定機構(gòu)在資產(chǎn)減值會計計量上存在的分歧，實現(xiàn)全球會計準則趨同以及全球統(tǒng)一會計準則的建立提供了可行思路。關(guān)鍵詞：財務(wù)報告模式；公允價值計量；資產(chǎn)減值會計計量 一、財務(wù)模式從“成本觀”向“價值觀”的轉(zhuǎn)換隨著信息時代的到來，曾很好服務(wù)于工業(yè)時代的歷史成本模式已經(jīng)不能及時準

2、確地反映公司的資源，而1978年fasb首先將財務(wù)報告的目標定義為向投資者，債權(quán)人等提供的信息，并以此建立起財務(wù)會計概念框架。由此引發(fā)了財務(wù)模式從“成本觀”向“價值觀”的轉(zhuǎn)換，但從總體看，“價值觀”下得財務(wù)報告能夠跟好地財務(wù)報告的目標。主要從以下幾點分析說明：1.從權(quán)益投資者角度受美國證券交易委員會(sec)的影響，財務(wù)報表所含信息對于權(quán)益投資者和證券分析師而言應(yīng)當有助于他們推測企業(yè)的基本價值。因而，fasb和iasb在準則制定中主要關(guān)注的對象是權(quán)益投資者。就權(quán)益投資者而言，財務(wù)報告主要用于向其提供關(guān)于投資決策目的的和關(guān)于價值或價值的估計變量的信息，或提供用于評價公司權(quán)益價值的估值模型所需的

3、輸入信息。而“價值觀“所隱含的信息是：投資者在投資時需要對公司進行估價，所有對估價有用的信息都與決策有關(guān)。因此，相對于“成本觀”，“價值觀”下的財務(wù)報告能夠更好地滿足權(quán)益投資者的需要。2.從債券投資者的角度作為財務(wù)報告的主要使用者之一，債券投資者要求財務(wù)報告能夠及時真實地反映資產(chǎn)(以房地產(chǎn)和有價證券為例)的市場價值。因為在sec和正式的準則制定產(chǎn)生之前，資產(chǎn)負債表的形成主要由貸款估值的需要和債務(wù)契約的需要主導，因此，債務(wù)契約對公司資源和債務(wù)求償?shù)墓烙嬛饕\用資產(chǎn)和負債的賬面價值，并以此來評估負債人的流動性和償還能力。總而言之，基于“價值觀”的財務(wù)報告比基于“成本觀”的財務(wù)報告能夠更好地滿足債

4、券投資者的決策需求。二、公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量分離的原因1.fasb關(guān)于公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差異根據(jù)sfas157規(guī)定，公允價值計量的目標是考慮持有資產(chǎn)或承擔負債的市場參與者的前提下，確定計量日出售資產(chǎn)時可能收到的或轉(zhuǎn)讓出負債時可能支付的價格(即脫手價)，它與價值計量的要求是一致的。計量資產(chǎn)公允價值時，首先應(yīng)當確定其估計價值的前提，之后運用估價技術(shù)及其參數(shù)進行估計。fasb涉及資產(chǎn)減值會計計量的準則主要包括《財務(wù)會計公告第114號》(sfas114)和《財務(wù)會計準則第115號》(sfas115)。在現(xiàn)值計量中sfas114要求從債權(quán)人角度的最佳估計來估計未來現(xiàn)金流量，并運

5、用利率進行折算。因而，sfas114關(guān)于用現(xiàn)值技術(shù)對減值貸款的計量并非公允價值計量。而sfas115規(guī)定確認減值損失的條件是債務(wù)性和權(quán)益性證券的賬面金額超過其公允價值。因此，就fasb而言，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差異主要表現(xiàn)為：公允價值計量參考參與者的假設(shè)估計；資產(chǎn)減值會計計量參考特定主體的假設(shè)估計或參考基于市場參與者的假設(shè)估計。2.iasb關(guān)于公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差異目前，iasb尚沒有專門規(guī)范公允價值計量的準則，相關(guān)規(guī)定主要分散在不同的具體準則中。公允價值指在公平交易的前提下，教育雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。該定義中引入“交換價格”的理念，卻沒有明確交換價

6、格為買入價或是脫手價，也未涉及“市場參與者”假定，因此并不完全符合“價值計量”的要求。在資產(chǎn)減值的確認和計量中，iasb運用了可收回金額的概念，并規(guī)定可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和使用價值二者中的較高者。iasb對可收回金額的運用主要是從管理者的理性行為出發(fā)處理資產(chǎn)。而管理者做出的決策需要估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和使用價值。而在資產(chǎn)減值計量中，iasb主要從主體自身的角度出發(fā)，基于最有效使用假設(shè)來劑量可收回金額，這與“價值計量”的要求并不相符。因而就iasb而言，公允價值計量和資產(chǎn)價值計量的差異主要表現(xiàn)為：公允價值計量參考市場參與者估計；資產(chǎn)減值會計計量參考特定主體

7、估計。3.公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量分離的影響公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量采用不同的標準，一方面是概念的演繹不徹底，另一方面二者的分離也提高了準則的復雜性，同時給準則的執(zhí)行也帶來了較大難度。三、公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的根本區(qū)別在于估計時所站的角度及由此產(chǎn)生的估價假設(shè)不同。公允價值計量從市場參與者的角度估計，資產(chǎn)減值會計計量則從主體管理者的理性決策出發(fā)，即本質(zhì)上