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《論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范(初稿)》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范【摘要】:有審計(jì)的存在就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展,社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬,社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)更復(fù)雜,而這種復(fù)雜性就會(huì)提高審計(jì)的難度造成風(fēng)險(xiǎn)。所以人們要正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),合理有效地控制及防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要為了完善我國(guó)的審計(jì)理論,提高審計(jì)質(zhì)量。首先闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義和特征,然后從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成進(jìn)行分析,最后總結(jié)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施?!娟P(guān)鍵詞】:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義特征成因防范一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義在現(xiàn)實(shí)生活中,人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還缺乏統(tǒng)一性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)
2、意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?!薄睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)則認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?!倍谖覈?guó)近年發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第三條中指出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。一般而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這里的不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)包括兩層含義:其一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見(jiàn),這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn);其二是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員卻
3、發(fā)表了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn),這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下,審計(jì)人員為避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表,一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍及其相應(yīng)的審計(jì)程序,增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,從而能獲得正確的審計(jì)意見(jiàn),這種做法帶來(lái)的無(wú)非是審計(jì)成本和審計(jì)效率的降低,但不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下,審計(jì)人員對(duì)非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見(jiàn),從而會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策,引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果,審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體由于種種因素造成審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不一致,這種結(jié)論會(huì)造成有關(guān)方面的損失且審計(jì)主體必須要對(duì)此承擔(dān)責(zé)任的可能性。二、
4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性he"governingforthepeople","Nomattertheinterestsofthemasses"conceptunderstandingisnotinplace.Thespecificworktreatswiththedeployment,afewleadingcadrescomplainthatworkistoocomplicated,toomuchresponsibility,thepressureistoolarge,toomuchemphasisonthedifficultyofthework.Forexample,
5、noncoalmine9審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀存在的,不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)方法,由于樣本特征與總體特征或多或少都存在一些誤差。因此,采用抽樣審計(jì)方法就不可能保證審計(jì)結(jié)論絕對(duì)正確,必然存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員采用詳細(xì)審計(jì),也會(huì)由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管理人員道德品質(zhì)以及審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性等原因,使審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)一定程度的偏差,從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是
6、通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與實(shí)際的偏差表現(xiàn)出來(lái),但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性,它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié),任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤,都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性,是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體造成的損失或不利只是一種可能性。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中可能存在重要錯(cuò)誤報(bào)告或漏報(bào);也可能不存在重要錯(cuò)誤后漏報(bào);即使存在錯(cuò)誤或漏報(bào),他可能會(huì)也可能不會(huì)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn);或?qū)σ褜徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失,從而可能會(huì)也可
7、能不會(huì)使審計(jì)人員受到追究。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有相當(dāng)不確定性(四)經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生,就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,必然會(huì)降低其可信度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象,嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露,這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度,尤其是上市公司,其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言,他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者,他們?cè)?/p>