企業(yè)合并費(fèi)用會計處理比較

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1、企業(yè)合并費(fèi)用會計處理比較一、企業(yè)合并費(fèi)用的會計處理比較我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則中將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩種類型：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并費(fèi)用是指企業(yè)合并過程時購買企業(yè)所發(fā)生的與合并有關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)合并費(fèi)用可分為以下兩類：(1)與合并有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括合并中發(fā)生的咨詢費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)用、傭金和為合并而發(fā)行債券或股票過程中發(fā)生的費(fèi)用等。(2)與合并有關(guān)的間接費(fèi)用，指的是合并中發(fā)生的其他費(fèi)用。(一)兩種企業(yè)合并類型下企業(yè)合并費(fèi)用會計處理的相同點(diǎn)　兩種企業(yè)合并費(fèi)用處理的相同點(diǎn)主要有兩個方面：(1)兩種企業(yè)合并對直接費(fèi)用中的債券或股票發(fā)行的費(fèi)用會

2、計處理相同。具體會計處理是：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入債券的初始計量金額中。如果債券為折價發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的。該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價的金額。以發(fā)行股票等權(quán)益性證券方式進(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的費(fèi)用，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除即從“資本公積”賬戶中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤”賬戶?？梢?，兩種類型下的企業(yè)合并會計處理中將合并企業(yè)發(fā)行債券或股票所發(fā)生的手續(xù)

3、費(fèi)、傭金等費(fèi)用是相同的，都不直接計人當(dāng)期損益，而是調(diào)整債券的入賬的價值或股票的股本溢價和所有者權(quán)益賬戶，緩解了合并企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用壓力，從而有利于提高合并企業(yè)進(jìn)行合并的積極性。(2)兩種企業(yè)合并的間接費(fèi)用會計處理相同。與合并有關(guān)的間接費(fèi)用，在同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并會計處理中均作為期間費(fèi)用的“管理費(fèi)用”處理?？梢姡瑑煞N類型下的企業(yè)合并中有關(guān)的間接費(fèi)用，都計入“管理費(fèi)用”這個相同的賬戶，會計處理比較簡單易懂。(二)兩種企業(yè)合并類型下企業(yè)合并費(fèi)用會計處理的不同點(diǎn)兩種企業(yè)合并會計處理中對企業(yè)合并有關(guān)的直接費(fèi)用(除上文提到的企業(yè)合并中發(fā)行債券或股票發(fā)生的費(fèi)用)的會計

4、處理是不同的，如對企業(yè)合并中發(fā)生的咨詢費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)用、傭金等直接費(fèi)用的會計處理是不同的，具體會計處理的區(qū)別為：(1)同一控制下的企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用的會計處理，(除發(fā)行債券或股票發(fā)生的費(fèi)用)，應(yīng)于發(fā)生時費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)非同一控制下的企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用的會計處理。(除發(fā)行債券或股票發(fā)生的費(fèi)用)，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。如在非同一控制下的控股合并中，對這部分合并直接相關(guān)費(fèi)用計人“長期股權(quán)投資一投資成本”中?？梢?，在我國同一控制下的企業(yè)合并中合并費(fèi)用主要是費(fèi)用化處理，非同一控制下的企業(yè)合并費(fèi)用主要計人合并成本，即進(jìn)行資

5、本化處理。而國際上認(rèn)為與合并有關(guān)的費(fèi)用并不是資產(chǎn)，要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)合并過程中發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用，即與合并有關(guān)的成本(如中介費(fèi)，咨詢、法律、會計、估價及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)或顧問費(fèi)等)均要確認(rèn)為費(fèi)用。所以，國際上對企業(yè)合并的合并費(fèi)用會計處理趨勢是進(jìn)行費(fèi)用化的處理，對我國以后在企業(yè)合并費(fèi)用的會計處理發(fā)展上也有所啟示。二、企業(yè)合并費(fèi)用的會計處理同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并費(fèi)用的會計處理既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，下面通過會計實(shí)例重點(diǎn)比較同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并費(fèi)用的會計處理不同。［例］A公司于20i)9年3月31日以有關(guān)資產(chǎn)作為對價對B公司進(jìn)行合并，取得了B公司100％的股權(quán)，其后

6、A與B均維持獨(dú)立法人資格。假設(shè)A公司與B公司合并前后均處于同一控制下。合并中，A公司支付對價的有關(guān)資產(chǎn)，在合并日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項合并進(jìn)行咨詢，用銀行存款支付咨詢費(fèi)用100萬元。要求：(1)做出20(0年3月31日A公司支付咨詢費(fèi)用的會計處理。(2)若假設(shè)A公司與B公司合并前不處于同一控制下，其他情況不變，做出2009~3月31日A公司支付咨詢費(fèi)用的會計處理。(1)由于A公司與B公司合并前后均處于同一控制下，合并后A與B均維持獨(dú)立法人資格。所以A公司和B公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并中的控股合并。咨詢費(fèi)

7、用屬于合并中的直接相關(guān)費(fèi)用，依照同一控制下企業(yè)合并對合并中直接相關(guān)費(fèi)用的會計處理原則，A公司對支付的咨詢費(fèi)用的會計處理為：(單位：萬元)借：管理費(fèi)用　100貸：銀行存款　100(2)根據(jù)假設(shè)，因為A公司與B公司合并前不處于同一控制下，所以A公司與B公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，依照非同一控制下企業(yè)合并對合并直接費(fèi)用的會計處理原則，企業(yè)合并中發(fā)生的咨詢費(fèi)用應(yīng)計人合并成本，A公司對這部分支付的咨詢費(fèi)用的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——投資成本　5100貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　2000——專利技術(shù)