經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合路徑研究

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1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合路徑研究:從審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)是殊途同歸，具有相通性。本文通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容的分析，以中國移動(dòng)廣東公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐為例，探討將兩者進(jìn)行耦合的路徑。　　關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益審計(jì)耦合路徑　　　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國已實(shí)施多年。在當(dāng)前倡導(dǎo)科學(xué)、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展的公司治理理念下，如何創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展模式，如何對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀全面的評(píng)價(jià)，如何通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)切實(shí)達(dá)到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行問責(zé)問效的目的，是新形勢下擺在包括中國移動(dòng)廣東公司在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)職能部門的一個(gè)全新課題。因此，在當(dāng)前研究如何在經(jīng)濟(jì)

2、責(zé)任審計(jì)中耦合效益審計(jì)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合的可行性　　(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的理論基礎(chǔ)和概念　　受托責(zé)任關(guān)系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的理論基礎(chǔ)。正因?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系的存在，委托人無論在主觀上還是客觀上都需要對(duì)受托人管理和運(yùn)用資源的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督?！　〗?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近些年出現(xiàn)的具有典型中國特色的審計(jì)術(shù)語。根據(jù)1999年5月中辦、國辦聯(lián)合下發(fā)了《國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括

3、主管責(zé)任和直接責(zé)任?！　⌒б鎸徲?jì)，國外一般稱為績效審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(ＩＮＴＯＳＡＩ)在1986年第12屆國際會(huì)議上發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中將績效審計(jì)定義為：對(duì)政府部門或公營部門管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所作的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?！　?二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的相通性　　1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的根本目的是一致的。ＩＮＴＯＳＡＩ也將“確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任”作為效益審計(jì)的四大目標(biāo)之一?！　?、從內(nèi)涵上來說，效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有之義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是真實(shí)性、合法性審計(jì)與效益審計(jì)的綜合，效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有之義。　　所以，

4、就審計(jì)的目的與內(nèi)涵而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)是相通的，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)種耦合效益審計(jì)是可行的?！　《?、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)耦合的困難　　然而，要切實(shí)將效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)耦合在一起，操作起來的確存在一定的困難：　?。ㄒ唬┤绾螛?gòu)建合理的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要一個(gè)長期探索的過程　　沒有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，就好比渠成了水卻沒到，仍然達(dá)不到灌溉目的。效益審計(jì)的對(duì)象很復(fù)雜，而且一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出和效果有時(shí)很難用客觀具體的數(shù)據(jù)來衡量，也很難定性，例如對(duì)那些戰(zhàn)略性或前瞻性業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)。所以，構(gòu)建一個(gè)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要長期的探索?！　。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性與效益審計(jì)的復(fù)雜性

5、之間的矛盾突出　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有審計(jì)涉及面廣、審計(jì)期間長、任務(wù)要求時(shí)間緊的特點(diǎn)。而效益審計(jì)又是一種以信息為基礎(chǔ)的活動(dòng)，需要做大量深入、細(xì)致、繁雜的調(diào)查研究和計(jì)算分析工作。在時(shí)間非常有限的現(xiàn)場審計(jì)期間，除了要完成審計(jì)APG所規(guī)定的審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容外，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)營管理活動(dòng)的效益性進(jìn)行深入查證和分析，確實(shí)具有現(xiàn)實(shí)的難度?！　。ㄈ┬б鎸徲?jì)的專業(yè)要求高和審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理之間的矛盾突出　　效益審計(jì)既要從微觀上去計(jì)算分析又要從宏觀上去判斷和評(píng)價(jià),需要數(shù)學(xué)分析法等多學(xué)科的知識(shí)和技能。而目前我們的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)專業(yè)背景，較缺乏評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的技術(shù)技能?！?/p>

6、　三、探索與實(shí)踐　　近年來，中國移動(dòng)廣東公司內(nèi)審職能部門克服困難，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中始終貫穿效益審計(jì)的理念，在審計(jì)思路、審計(jì)程序、效益評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐?！　?一)結(jié)合自身審計(jì)力量和公司經(jīng)營考核目標(biāo)，建立融經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與效益評(píng)價(jià)為一體的動(dòng)態(tài)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫　　1、評(píng)價(jià)市場營銷能力的指標(biāo)。如凈增市場占有率、增值業(yè)務(wù)收入比重、數(shù)據(jù)收入比例、客戶數(shù)等指標(biāo)?！　?、評(píng)價(jià)盈利能力的指標(biāo)。如運(yùn)營收入、考核利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率等指標(biāo)?！　?、評(píng)價(jià)資產(chǎn)管理質(zhì)量的指標(biāo)。如流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（天）、在建工程轉(zhuǎn)資率等指標(biāo)?！　?、評(píng)價(jià)持續(xù)發(fā)展能力的指

7、標(biāo)。如中高端客戶保有率、任職期間平均銷售增長率、客戶滿意度等指標(biāo)?！　」緸檫m應(yīng)市場競爭的需要，每年都會(huì)有不同的經(jīng)營發(fā)展重點(diǎn)，因此，在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，我們結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)營管理重點(diǎn)，從指標(biāo)庫中選擇合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)。同時(shí)，我們結(jié)合公司的經(jīng)營管理重點(diǎn)，適時(shí)更新或補(bǔ)充指標(biāo)庫中的評(píng)價(jià)指標(biāo)?！　?二)以評(píng)價(jià)指標(biāo)為導(dǎo)向，通過深入的審前調(diào)研分析效益審計(jì)的切入點(diǎn)　　一是根據(jù)審前調(diào)研結(jié)果對(duì)審計(jì)APG進(jìn)行五星級(jí)分類，確定初步審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)過多年的實(shí)踐和優(yōu)化，我們形成了一套適合自身實(shí)際的審計(jì)A