試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合

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1、試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合［摘要］近十來年的實踐證明，有效的企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價主要有兩方面的內(nèi)容：一是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）真實性、合法性、效益性評價，有關(guān)財政財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況評價，單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況評價。二是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對其任職期間單位的財政財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)

2、問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的主管責(zé)任；對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間在財政財務(wù)收支中侵占國家（公有）資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的直接責(zé)任。２．效益審計效益審計在國外有多種稱謂，如績效審計（ｐerformanceａudit）、綜合審計（ｃomprehensiveａudit）、價值為本審計或物有所值審計（ｖalueforｍoneyａudit）、管理審計（ｍanagementａudit）、經(jīng)營審計（ｏrperationａudit）、３ｅ審計（ｅconomy、ｅfficiency、ｅffectivene

3、ss）等。效益審計從２０世紀(jì)７０年代起已成為發(fā)達(dá)國家國家審計的主要任務(wù)。最高審計機(jī)關(guān)國際組織（ｉｎｔｏｓａｉ）１９８６年４月在澳大利亞悉尼舉行了第１２屆國際會議，形成了這次國際會議的歷史性文件《關(guān)于效益審計、公營審計、公營企業(yè)審計質(zhì)量控制的總聲明》，其中對效益審計的定義表述為涉及對公營管理部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，也就是我們常說的“3ｅ”審計。LOcalhOsT在我國，最初提出的概念是“經(jīng)濟(jì)效益審計”，指的是經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計，是中國特有制度背景下的產(chǎn)物。針對過去在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在的只重速度的問題，中共中央在１９８２年召開的十二大上提出

4、“把全黨經(jīng)濟(jì)工作轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來”。１９８３年新中國國家審計制度恢復(fù)建立后，曾經(jīng)在該領(lǐng)域開展了一些積極的探索，但主要局限于企業(yè)的效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計概念反映了圍繞黨的中心工作確定審計目標(biāo)與任務(wù)這一基本指導(dǎo)思想。國內(nèi)學(xué)術(shù)界對經(jīng)濟(jì)效益審計定義是：對財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。效益審計包括3個要素，即經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計和效果性審計。經(jīng)濟(jì)性審計，是對財政、財務(wù)支出是否節(jié)約所進(jìn)行的審計；效率性審計，主要是指對投入與產(chǎn)生之間關(guān)系所進(jìn)行的審計；效果性審計，是指對計劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合的必要性開展

5、效益審計有利于對權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為對權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計客觀上具備與效益審計相結(jié)合的條件全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標(biāo)是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績的考查、考核機(jī)制，通過對其任期業(yè)績的深層次審

6、計，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實現(xiàn)的效益水平。黨的十六大報告明確提出審計機(jī)關(guān)要發(fā)揮對權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，對資金的監(jiān)督作用，對懲治腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)的作用。效益審計可以在這方面發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。２．公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須與效益審計結(jié)合公共受托關(guān)系是效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是要評價單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門、單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及對經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。效益審計的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供

7、受托責(zé)任履行情況的信息。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，公眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求不只停留在收支的真實性和合法性上面，他們更關(guān)心的是效果。只要存在公共財產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)管理，受托人就必須對受托財產(chǎn)的安全性和完整性及其效益性承擔(dān)公共受托責(zé)任，而審計部門就應(yīng)該對公共受托責(zé)任即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。３．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計結(jié)合是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的有效方法目前，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要還停留在對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項管理、決策活動真實性和合法性審計的層面上，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動的效益性和其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的深入查證和分析。效益審計可以在合法性審計的基礎(chǔ)上深入進(jìn)行管