外貿(mào)企業(yè)出口會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（出口退稅）

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1、外貿(mào)企業(yè)出口會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（出口退稅）**出口商品購進(jìn)、出口銷售與出口退稅的基本會(huì)計(jì)核算**　　　　一、外貿(mào)企業(yè)的一些基本情況　　　　現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理，會(huì)計(jì)核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算，　　即行內(nèi)說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會(huì)計(jì)帳面所反映的，很大程度上不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，很多財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡單點(diǎn)，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個(gè)票據(jù)與款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)中心，是一臺收匯機(jī)器、付款機(jī)器、退稅機(jī)器。服務(wù)意識在外貿(mào)企業(yè)各個(gè)部門中是非常重要的，不過這是提外話了。　　由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號（或

2、發(fā)票號、合同號）對出口業(yè)務(wù)的各個(gè)核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時(shí)也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查（財(cái)務(wù)軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件）。因此，成本核算通常采用個(gè)別認(rèn)定法（以關(guān)聯(lián)號區(qū)分）?！　　　《?、基本科目設(shè)置　　　　庫存商品下設(shè)：　　庫存商品－出口　　庫存商品－進(jìn)口　　庫存商品－內(nèi)銷　　應(yīng)交增值稅下設(shè)：　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅　　　　為了縮短篇幅，不作特別說明的地方，用到該科目時(shí)，特指出口。　　　　三、基本會(huì)計(jì)核算　　　　1、正常購進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票）　　購進(jìn)　　借：庫存商品100　　借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)17　　貸

3、：應(yīng)付帳款117　　　　出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）　　借：應(yīng)收外匯帳款150　　貸：主營業(yè)務(wù)收入150　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本100　　貸：庫存商品100　　　　借：應(yīng)收出口退稅13　　貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅13　　借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入4　　貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出4　　　　收到出口退稅　　借：銀行存款13　　貸：應(yīng)收出口退稅13　　　　2、預(yù)估購進(jìn)（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）　　預(yù)估購進(jìn)　　借：庫存商品100　　貸：應(yīng)付帳款100　　　　出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）　　借：應(yīng)收外匯帳款150　　貸：主營業(yè)務(wù)收入150　　　

4、　借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本100　　貸：庫存商品100　　　　借：應(yīng)收出口退稅13　　貸：應(yīng)付帳款13　　借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入4　　貸：應(yīng)付帳款4　　(預(yù)估購進(jìn)，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)，同樣，這里出帳也就不能出應(yīng)交增值稅－出口退稅，以及應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對于該進(jìn)項(xiàng)稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理非常容易出錯(cuò)的地方。)　　　　收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款　　借：應(yīng)付帳款117（100+13+4）　　貸：銀行存款117　　借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)17　　貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅13　　貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出4　?。ㄟ@里也是容易出錯(cuò)的地方，很容易重入庫存

5、。）　　　　嚴(yán)格按上述核算方式進(jìn)行核算，科目間的勾稽關(guān)系會(huì)很清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn)“庫存商品”與“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”的帳務(wù)處理錯(cuò)誤?！皯?yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”這一科目，是一個(gè)比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。這些問題在下一次中將談到。二嘯”　　　　**出口核算相關(guān)會(huì)計(jì)科目之間勾稽關(guān)系及帳務(wù)檢查**　　　　　　　　　　　　一、各科目間的基本勾稽關(guān)系及檢查　　　　1、主營業(yè)務(wù)成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫存商品－出口（本期貸方發(fā)生額）　　　　2、如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品

6、，且都是征17％的商品，則：　　　　庫存商品－出口（科目余額）*17％＝應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅（本級科目余額）　　　　如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。反之則相反。要防止“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。如果庫存商品帳面余額為零，那么“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”余額應(yīng)該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用這個(gè)最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理，當(dāng)然，這工作平時(shí)就應(yīng)該做，否則，錯(cuò)誤積累，要作清晰的錯(cuò)帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情?！　　　　　〃D―――――――――――――――――

7、――――――――――――　?。ň拖笪椰F(xiàn)在所在的企業(yè)，這種錯(cuò)誤積累了幾年，明知道這一科目里面存在大量錯(cuò)誤，要調(diào)整可以，要不一筆分錄把它調(diào)整過來，但里面錯(cuò)誤是很多種的，這樣做雖然可以讓帳務(wù)清晰點(diǎn)，但這牽涉到一個(gè)影響以前年度應(yīng)納稅所得額問題，還有帳務(wù)處理的謹(jǐn)慎性問題，這樣調(diào)帳，就變成把前人的錯(cuò)誤，后人來承擔(dān)，所以我堅(jiān)決反對這樣處理；要不就去查錯(cuò)誤，錯(cuò)誤都是可以查處來的，只是要很大的工作量，我為了查公司內(nèi)一個(gè)部門3年以來的這種錯(cuò)誤，就苦得得我一個(gè)多月沒正常休假和下