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1、淺談實質(zhì)重于形式原則【】實質(zhì)重于形式原則，是會計信息質(zhì)量的要求之一，它要求企業(yè)應該以經(jīng)濟事項的實質(zhì)進行會計確認、計量與報告。在多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生的交易和事項，其實質(zhì)和形式是一致的。但是，在某些特殊的交易事項中，如融資租賃，其形式和實質(zhì)是不一致的。怎樣識別交易事項的實質(zhì)，如何根據(jù)交易事項的實質(zhì)進行會計處理，是廣大會計工必須具備的技能?！ 娟P鍵詞】實質(zhì)重于形式；會計核算；應用 一、實質(zhì)重于形式原則的涵義及理解 “實質(zhì)重于形式原則又稱實質(zhì)性原則，它是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅盲目按照他們的法律
2、形式進行會計核算?！薄 ±纾谌谫Y租賃中，該租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，但是承租方應該視同企業(yè)的固有資產(chǎn)，對該租入的資產(chǎn)計提折舊。因為從實質(zhì)上來看，融資租賃資產(chǎn)的控制權(quán)在承租方，而且承租方享受該資產(chǎn)帶來的收益。如果承租方?jīng)]有按照形式重于實質(zhì)的原則，將該融資租賃的資產(chǎn)計提折舊，勢必會減少成本而虛增利潤，最終會形成不真實的會計信息。 二、實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應用 在實際會計實務中，經(jīng)濟事項的外在表現(xiàn)形式并不能反映其內(nèi)在實質(zhì)。因此，不能根據(jù)其形式，而應根據(jù)其實質(zhì)進行會計確認、計量和報告?！ 。ㄒ唬┥唐蜂N售收入的確認 《企業(yè)
3、會計準則第14號——收入》規(guī)定，“企業(yè)在銷售商品時，如同時滿足以下四個條件，則確認為收入：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.收入的金額能夠可靠的計量；4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量”。尤其第2條充分反映了實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵思想?！ ±?，甲公司與乙公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，甲公司為乙公司建造安裝兩臺電梯。合同價款為800萬元，成本600萬元。按合同規(guī)定，乙公司在甲公司交付商
4、品前預付價款的20%，其余價款將在甲公司將商品運抵乙公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年度l2月25日將完成的商品運抵乙公司，預計于次年l月31日全部安裝完成，乙公司按照合同的規(guī)定支付了160萬元的價款。在該例中，甲公司銷售商品的所有權(quán)風險和報酬還沒有完全轉(zhuǎn)移給乙公司，甲公司由于沒有完成電梯的安裝，還能對商品繼續(xù)實施管理權(quán)和控制權(quán)。因此，按照實質(zhì)重于形式的原則，甲公司不能將160萬元確認為本年度的收入，而將款項計入到預收賬款中核算?！ 。ǘ┤谫Y租賃資產(chǎn)的確認 企業(yè)以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，從形式上看，資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方
5、，但從本質(zhì)上看，在租賃開始日，融資租賃資產(chǎn)的風險及報酬已經(jīng)從出租人轉(zhuǎn)移給了承租人，因此，承租人應在租賃開始日，將租入的資產(chǎn)視同企業(yè)自有資產(chǎn)，并比照自有資產(chǎn)的核算方法進行后續(xù)核算?！ ±纾珹公司2009年12月12日融資租入一臺生產(chǎn)設備，該設備的入賬價值為200萬，預計使用年限為10年，凈殘值率為5%，采用直線法計提折舊。A公司每年對該臺融資租入設備計提的折舊為19萬。A公司如果2010年實現(xiàn)的銷售利潤為2000萬，但沒有對設備計提折舊，那么A公司實際的銷售利潤為1981萬，19萬為其虛增的利潤。 ?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表的編制 “現(xiàn)金
6、流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的”，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，指的是庫存現(xiàn)金、銀行存款以及現(xiàn)金等價物。而銀行存款并不是指所有的銀行存款，“只有那些可以隨時支取的存款才可以作為現(xiàn)金核算”?，F(xiàn)金等價物通常是指“購買在3個月或更短的時間內(nèi)即到期或可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資”。每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營活動，因此，企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營活動的特點，運用實質(zhì)重于形式的原則，合理確定現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金?！ 。ㄋ模╅L期股權(quán)投資的核算 企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應當根據(jù)實際情況，分別采用成本法及權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：“下列長期股權(quán)投資應當按照
7、本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業(yè)
8、的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”?！ ￠L期股權(quán)投資成本法或者權(quán)益法的選擇，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的思想，因為企業(yè)選擇何種方法，關鍵在于是否對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。 ?。ㄎ?/p>
