淺談實質重于形式原則會計應用

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1、淺談實質重于形式原則會計應用摘要：實質重于形式原則是《國際會計準則》的一項會計核算基本原則，在會計實務中應用十分廣泛，從會計要素的確認、會計政策的選擇、會計的計量、會計記錄和報告及會計信息的披露都離不開這一原則關鍵詞：實質重于形式；原則；應用隨著世界經濟的發(fā)展，企業(yè)經濟的多樣化（獨資企業(yè)、合資企業(yè)和公司；單一企業(yè)和企業(yè)集團，上市公司和非上市公司等），企業(yè)的業(yè)務的多樣化（投資、兼并、重組、融資等）要求會計核算標準化，國際化。我國經過幾次會計準則的修定,至2006年頒布了新的企業(yè)會計準則，為企業(yè)跨國經營、跨國上市，跨國投資和跨國融資提供了會計核算的可行

2、性。新準則突出強調了實質重于形式的會計原則。在會計核算中起著重要的作用。實質重于形式原則是《國際會計準則》的一項會計核算基本原則。這一概念最早出現(xiàn)在美國會計原則委員會于1970年發(fā)布的第四號公告“基本概念與原則”中，財務會計應該強調交易或事項的經濟實質，而不論該交易或事項的法律形式，是否不同于其經濟實質。2006年2月我國頒布的新的《企業(yè)會計準則一一基本準則》中，對實質重于形式原則有了全新的詮釋，對會計信息質量的準則明確規(guī)定：''企業(yè)應該按照交易或事項的經濟實質進行會計確認，計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式依據(jù)”，即企業(yè)在會計核算中,應遵

3、循“實質重于形式”的原則。實質重于形式原則在會計實務中應用十分廣泛，本文就實質重于形式原則在會計確認，會計政策選擇，會計計量，會計記錄，會計報告，會計信息披露等幾個方面的應用做一些淺析。一、實質重于形式原則在會計要素確認方面的應用一個經濟事項或交易的發(fā)生要進入會計系統(tǒng)，首先要經過會計確認。會計確認就是把一個經濟事項正式作為會計要素予以認可的一種會計行為。1.資產要素的確認資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、是企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶業(yè)經濟利益的資源。它具有如下三個特點：（1）資產是由一項由過去交易或者事項形成的資源，是現(xiàn)實的資產，而不是預

4、期的資產；（2）資產應該為企業(yè)所擁有或控制；（3）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。這一定義從兩個方面體現(xiàn)了實質重于形式的原則。資產的確認不完全是其在法律形式上是否為企業(yè)所有，還應視其在經濟實質上是否為企業(yè)所控制。以融資租賃固定資產為例，“融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移?！睆姆尚问缴峡矗谧赓U開始日，承租人雖然沒有取得資產的法定所有權，但從經濟實質看，承租人通過支付約等于公允價值和相關財務費用的義務，獲得了在其使用年限的大部分時間內，使用租賃資產的經濟效益既然融資租賃資產所有權屬于出

5、租方，而承租方只是獲得由于使用該資產而產生的效益，那么按照實質重于形式的原則，在會計核算上應將以融資租賃方式租入的固定資產確認為企業(yè)的資產。1.負債要素中產品質量保證形成的或有負債的確認與計量企業(yè)售出一批商品并對商品提供售后擔保，承諾在商品發(fā)生質量問題時由企業(yè)無償提供修理服務。企業(yè)并未在商品售出的同時，實質發(fā)生一筆保修費用，但是根據(jù)以往的經驗，企業(yè)在銷售商品的同時就已經承擔了一種潛在的債務責任。因此，根據(jù)實質重于形式的原則在確認修理費用的同時確認一筆預計負債。2.收入的確認收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關

6、的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上條件的限制充分體現(xiàn)的實質重于形式的原則。二、實質重于形式在會計政策的選擇方面的應用通常情況下，當母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權，能夠主導該被投資單位的股東大會（或股東會），特別是董事會

7、，并對其經營政策和財務政策實施控制。因此，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，是母公司對其擁有控制權的明顯標志，應將其納入合并財務報表的合并范圍。實際工作中，在判斷母公司對子公司是否形成控制且將其納入合并財務報表的合并范圍時，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應當貫徹實質重于形式的原則，盡管以下情況投資單位擁有被投資單位半數(shù)以下表決權資本,應將被投資單位視為子公司，并納入合并范圍。（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的

8、多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。三、實質重于形式原則在會計計量環(huán)節(jié)方面的應用1.存貨減值準備資