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《淺談實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識分歧》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、淺談實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識分歧目前，對實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界還存在諸多爭議與分歧。比較有代表性的觀點有兩種： 一是認(rèn)為實質(zhì)重于形式是對會計信息質(zhì)量特征的要求，如我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將實質(zhì)重于形式作為對“會計信息質(zhì)量要求”，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。我國許多會計學(xué)者也將實質(zhì)重于形式歸于會計信息質(zhì)量特征。 二是認(rèn)為實質(zhì)重于形式原則是對會計信息質(zhì)量特征和會計確認(rèn)與計量原則的修正與限制。如IASC認(rèn)為，實質(zhì)重于形式原則是指信息如果要想如實反映其所擬反
2、映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算與反映。我國也有許多學(xué)者認(rèn)為實質(zhì)重于形式是對會計信息質(zhì)量特征和會計確認(rèn)與計量原則的修正與限制。而我國的《企業(yè)會計制度》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，卻沒有明確指出實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵與應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。 筆者認(rèn)為，目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識產(chǎn)生分歧的原因，主要是由于以往在研究會計信息質(zhì)量特征和會計操作修正與限制原則的過程中，忽視了對會計行為與會計信息因果邏輯關(guān)系的研究，
3、人為地造成了二者邏輯關(guān)系上的混亂。而一直以來，我國會計理論界的許多學(xué)者都將會計信息質(zhì)量特征同會計操作修正與限制原則籠統(tǒng)歸于會計核算基本原則，未能明確區(qū)分與比較二者的邏輯關(guān)系，在一定程度上也混淆了人們對會計核算原則，尤其是會計信息質(zhì)量特征同會計操作修正與限制原則內(nèi)涵的認(rèn)識。 依據(jù)行為邏輯理論與會計行為理論，筆者認(rèn)為明確會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系不僅是區(qū)別會計信息質(zhì)量特征同會計操作修正與限制原則的要求所在，而且是更準(zhǔn)確地具體把握各項會計核算原則（包括實質(zhì)重于形式原則）內(nèi)涵的條件。其原因在于：會計操作修正與限制原則是對會計行為（包括會計信息
4、的收集、加工、處理、確認(rèn)與計量、披露等）及其相關(guān)依據(jù)（含有關(guān)會計核算原則）和影響因素（如成本——效益比等）的界定，而會計信息質(zhì)量特征則是對會計行為結(jié)果——會計信息的界定。會計行為影響會計行為的結(jié)果——會計信息，會計行為的結(jié)果——會計信息反映會計行為的合理、合法、合規(guī)性。如果沒有對會計行為修正與約束的動“因”，就不能產(chǎn)生會計信息披露與報告所要求的效“果”。二者在邏輯上存在因果關(guān)系，作用各不相同，因此，必須將二者明確予以區(qū)分。以會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系為出發(fā)點理解和區(qū)分會計信息質(zhì)量特征與會計操作修正與限制原則的各自內(nèi)涵，不但有利于我們根據(jù)
5、會計行為與會計信息的因果邏輯對會計行為的規(guī)范性與會計信息的真實性進(jìn)行全面考察與控制，充分發(fā)揮會計操作修正與限制原則對會計信息的收集、加工、處理、確認(rèn)與計量、披露等會計行為的限制與約束作用，對于防止會計信息失真，探究會計信息失真的原由具有重要意義，而且按照因果邏輯關(guān)系將二者分別表述，可以避免將務(wù)會計核算原則混為一談，造成的會計原則之間關(guān)系混亂、難以理解的問題，有利于進(jìn)一步研究與分析各項會計原則的具體含義與應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)?！ ⊥ㄟ^對實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的分析可以看出，實質(zhì)重于形式原則的作用在于防止在對經(jīng)濟(jì)活動或事項進(jìn)行會計確認(rèn)時只停留在事物表面，而不能
6、深入到事物內(nèi)部，即為了防止會計信息只反映經(jīng)濟(jì)活動或事項的現(xiàn)象而不能反映經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，防止會計確認(rèn)行為的不理性。因為企業(yè)的會計確認(rèn)如果僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進(jìn)行，一旦法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，則會計確認(rèn)的結(jié)果將不僅不能幫助會計信息使用者作出最佳決策，甚至?xí)`導(dǎo)其利用相關(guān)會計信息所作出的決策?！ 」P者認(rèn)為，制定與實施實質(zhì)重于形式原則的初衷就是為了防止會計人員進(jìn)行會計核算時忽視某些實質(zhì)很重要而形式卻并未顯示出其重要性或雖然形式很復(fù)雜而實質(zhì)卻不重要的經(jīng)濟(jì)活動可能造成的會計信息失真，它是對會計人員會計確認(rèn)行為的引導(dǎo)與約束，
7、它的內(nèi)涵強(qiáng)調(diào)了一種選擇，是在形式與實質(zhì)不統(tǒng)一時，偏重于實質(zhì)進(jìn)行修正的規(guī)范要求，以指導(dǎo)會計人員進(jìn)行會計信息處理時應(yīng)確認(rèn)“實質(zhì)”，而不是確認(rèn)“形式”，或者說指導(dǎo)會計人員在進(jìn)行會計信息處理時對相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動如何確認(rèn)，何時應(yīng)該確認(rèn)，何時不應(yīng)該確認(rèn)等；因此，將其作為對會計確認(rèn)原則的修正是比較合理的，如會計準(zhǔn)則中規(guī)定的收入確認(rèn)原則和融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)即是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。而且，實質(zhì)重于形式原則的本質(zhì)在于保證會計信息能夠如實反映經(jīng)濟(jì)活動或事項的本質(zhì)，使會計信息真實可靠，如果將實質(zhì)重于形式原則作為會計信息質(zhì)量特征，顯然是對可靠性原則的重復(fù)，則其使用價值會大為
8、降低。 綜上所述，筆者認(rèn)為，從會計行為與會計信息的因果邏輯關(guān)系出發(fā)，實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵在于對會計操作行為的修正與限制。而披露與報告的會計信息限于實質(zhì)的質(zhì)量特征
