解讀新會計準則下長期股權投資的變化

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1、解讀新會計準則下長期股權投資的變化：2006年2月財政部發(fā)布新的企業(yè)會計準則，在第2號長期股權投資細則中對其核算進行了修正和完善，從確認到后續(xù)計量都發(fā)生了深刻的變化，關鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際的接軌，也是深入我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。新準則的變化給會計實務帶來了全新變革的機遇，有助于發(fā)揮財務信息提供科學決策的作用。文章重點分析了新長期股權投資準則的變化，然后結(jié)合這些變化，從企業(yè)的角度出發(fā)，為會計實務工提出一些適應種種變化的建議?！　￡P鍵詞：長期股權投資；新準則；會計準則變化　　　　一、新長期股權投資準則的變化　　在認真解讀新會計準則之后，對新舊進行對比，本文對主要的變化

2、歸納如下：　?。ㄒ唬蕜t所調(diào)整的投資工具范圍縮小　　舊準則規(guī)范的投資工具類型較廣，涵蓋短期投資、長期債權投資和長期股權投資。而新準則只對其中的一個部分——長期股權投資做出規(guī)范，具體包括企業(yè)持有的對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的權益性投資和企業(yè)對被投資單位不具有控制共同控制或重大影響而在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資，不包括企業(yè)合并、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以外的，有公開報價或公允價值可以可靠計量的其他長期股權投資。將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進行規(guī)范；將長期債權投資界定為持有至到期投資，放到22號有關金融工具準則中。這種更明確、嚴謹、詳

3、細的規(guī)定使得公司在進行投資管理時更有針對性，避免了投資分類不準確引起的業(yè)務處理問題，可以采取有效的管理對策收獲不同類型的投資工具的最佳收益?！　。ǘ┰黾恿似髽I(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量方法　　舊準則不分情況對長期股權投資取得時的初始投資成本做出統(tǒng)一規(guī)定。新準則仍堅持長期股權投資的這一初始計量要求，同時對企業(yè)合并形成的符合該準則規(guī)定類型的股權投資的初始計量方法也做出詳細規(guī)定：分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并取得的股權投資。兩者在初始投資成本的確認以及該成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額的處理上區(qū)別是顯著的：前者的初始投資成本按被合并

4、方所有者權益賬面價值的份額確認，差額首先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減時，再調(diào)整留存收益；后者的初始投資成本的確定引入公允價值概念，且差額調(diào)整方法因正負數(shù)而不同?！　⊥瑫r，對企業(yè)合并以外的方式取得的股權投資，其初始成本的確定也有不同，并分為發(fā)行權益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得和債務重組方式取得四種情況。為企業(yè)通過各種方式取得長期股權投資進行的會計核算提供了指導和操作依據(jù)，避免了財務處理的混亂，提高了財務管理效率，也有助于企業(yè)實現(xiàn)預期的投資收益?！　。ㄈ╅L期股權投資后續(xù)計量的變化　　第一，對核算方法適用范圍的調(diào)整。這是準則變化最突出的一個地方。舊準則規(guī)定對子公司

5、的投資采用權益法進行核算；而新準則恰好相反，遵循國際會計準則慣例，規(guī)定采用成本法，但要求在編制合并報表時須按權益法進行調(diào)整。在判斷是否能對被投資單位實施控制或重大影響時，新準則強調(diào)從企業(yè)發(fā)展實際條件出發(fā)，堅持實質(zhì)重于形式的原則，以能否可靠地取得資產(chǎn)的公允價值為標準區(qū)分是否采用成本法，充分考慮可轉(zhuǎn)換債券、認股期權等潛在表決權因素的影響，一定程度上規(guī)避了投資風險損失?！　〉诙瑢Τ跏纪顿Y成本與所占所有者權益份額的差額處理不同。舊準則規(guī)定，權益法下的差額按一定期限平均攤銷并計入當前損益。新準則與國際會計準則接軌，體現(xiàn)現(xiàn)代管理需求，將可辨認凈資產(chǎn)公允價值引入初始投資成本的確認，并規(guī)

6、定同一控制下，當成本大于投資時享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不對差額做出任何調(diào)整；非同一控制下，要將其確認為商譽。只有在差額是負數(shù)時才將該差額記入營業(yè)外收入，調(diào)整當期損益，同時增加初始投資成本?！　〉谌?，資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定截然相反。舊準則在期末對長期股權投資進行測試，允許已確認減值損失的長期股權投資在價值得以恢復后，在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。而新準則十分嚴格，在期末首先對商譽進行減值測試：如果發(fā)生減值，先沖減商譽，商譽抵消完后，計提長期投資減值準備，確認減值損失。然后再對長期股權投資的其他方面價值變化做出調(diào)整，但是無論什么情況，資產(chǎn)減值損失一旦確

7、認不得轉(zhuǎn)回。這種較為嚴格的規(guī)定，可以有效地防范公司運用資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回調(diào)整投資利潤，阻止逃稅、漏稅等違規(guī)行為?！　〉谒?，新準則權益法下的股權轉(zhuǎn)讓損益計量簡單化。舊準則要求權益法下在確認轉(zhuǎn)讓損益時考慮股權投資差額的不同情況；新準則規(guī)定只需首先將權益法下原來因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動記入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當期損益，然后將處置損益也計入當期損益。處理簡單明了，降低了工作難度，又體現(xiàn)了會計處理的前后關聯(lián)性與連續(xù)性，更有利于信息使用者提取所需會計信息，正確做出投資決策?！　。ㄋ模┖怂惴椒ǖ霓D(zhuǎn)換處理有所變