解讀長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新變化

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1、解讀長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新變化[摘要]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》中長期股權(quán)投資的核算進(jìn)行了完善和修正：投資成本被再次引入公允價值計量，成本法、權(quán)益法適用范圍有了新變化，取消了股權(quán)投資差額的核算，長期投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等。這些變革為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際規(guī)則接軌?！　關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資　準(zhǔn)則　新變化　　20015年2月15日，財政部在北京舉行會計、審計準(zhǔn)則發(fā)布會，共頒布了39項會計準(zhǔn)則和48項審計準(zhǔn)

2、則，并規(guī)定于2007年1月1日在境內(nèi)上市公司實行。會計準(zhǔn)則的歷史性變革，會在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化。其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》(以下簡稱新《投資準(zhǔn)則》)對1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》(以下簡稱原《投資準(zhǔn)則》)中長期股權(quán)投資的核算進(jìn)行了完善和修正。本文六個方面對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新變化進(jìn)行比較分析，希望對企業(yè)會計人員和投資者了解和掌握新準(zhǔn)則有所幫助?！　　　∫?、投資成本再次引入公允價值計量　　　　投資成本的確定是投資的計量問題，即是確定

3、企業(yè)為取得一項投資而發(fā)生的支出中有多少可以計入投資賬戶，確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項目中列示。原《投資準(zhǔn)則》規(guī)定長期股權(quán)投資成本的確定分三種情況：(1)以現(xiàn)金取得長期股權(quán)時，按實際支付的全部價款作為投資成本，但不包括支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。(2)以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價確定，如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。(3)以債務(wù)重組取得的投資，債權(quán)人應(yīng)將放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價

4、值以及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的投資成本。原《投資準(zhǔn)則》對以非貨幣性資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)取得的長期股權(quán)投資采用了公允價值計量，但由于當(dāng)時我國市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟，中介機(jī)構(gòu)公信力不十分可靠，公允價被一些企業(yè)用來制造虛假利潤。為了防止虛假利潤誤導(dǎo)投資者，2001年財政部對原《投資準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改，修改后以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，按非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本；以債務(wù)重組取得的投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。此次準(zhǔn)則的修訂，回避公允價值，采用賬面價值，有

5、效避免了企業(yè)通過公允價值來操縱利潤。　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是2003年黨中央做出關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善，中國的市場經(jīng)濟(jì)地位已經(jīng)確立。另外，我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強(qiáng)化公司治理、提高運(yùn)作透明度、清理違規(guī)行為、構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進(jìn)步，適宜于公允價值應(yīng)用的“土壤”已初步形成。2006年頒布的新《投資準(zhǔn)則》除了以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資成本的確定與原準(zhǔn)則相同之外，增加和修改了以下內(nèi)容：(1)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的

6、長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。(2)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(3)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即以換出資產(chǎn)的公允價值作為長期投資的取得成本。(4)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定，即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資?！　∮纱丝梢?，新準(zhǔn)則

7、在長期股權(quán)投資成本的確定上再次引入公允價值計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。它能有效地增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。為了防止公允價值被濫用而導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤，新準(zhǔn)則還規(guī)定了公允價值的使用前提，即公允價值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而己”，以保證它的合理性，使公允價值不再是橡皮尺子。公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，再次引入公允價值，是我國會計準(zhǔn)則與國際接軌的重要標(biāo)志?！　　　《?、成本法、權(quán)益法

8、適用范圍的新變化　　　　投資企業(yè)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響可分為：控制，共同控制，重大影響，無控制、無共同控制、無重大影響四類，據(jù)此產(chǎn)生成本法和權(quán)益法兩種會計核算上的方法。不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識，而且對相關(guān)投資收益的確認(rèn)也不相同。成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體，投資企業(yè)只有在收到利潤或現(xiàn)金股利時，或?qū)麧櫥?/p>