解讀長期股權投資準則的新變化.doc

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1、解讀長期股權投資準則的新變化[摘要]《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》對《企業(yè)會計準則——投資》中長期股權投資的核算進行了完善和修正：投資成本被再次引入公允價值計量，成本法、權益法適用范圍有了新變化，取消了股權投資差額的核算，長期投資減值準備不得轉回等。這些變革為實現(xiàn)向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎，在關鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際規(guī)則接軌?！　關鍵詞]長期股權投資　準則　新變化　　20015年2月15日，財政部在北京舉行會計、審計準則發(fā)布會，共頒布了39項會計準則和48項審計準則，并規(guī)定于

2、2007年1月1日在境內(nèi)上市公司實行。會計準則的歷史性變革，會在很大程度上改變財務報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化。其中《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》(以下簡稱新《投資準則》)對1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——投資》(以下簡稱原《投資準則》)中長期股權投資的核算進行了完善和修正。本文六個方面對長期股權投資準則的新變化進行比較分析，希望對企業(yè)會計人員和投資者了解和掌握新準則有所幫助?！　　　∫弧⑼顿Y成本再次引入公允價值計量　　　　投資成本的確定是投資的計量問題，即是確定企業(yè)為取得一項投資而發(fā)生

3、的支出中有多少可以計入投資賬戶，確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方的相關投資項目中列示。原《投資準則》規(guī)定長期股權投資成本的確定分三種情況：(1)以現(xiàn)金取得長期股權時，按實際支付的全部價款作為投資成本，但不包括支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利。(2)以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權投資，其初始投資成本應按所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價確定，如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。(3)以債務重組取得的投資，債權人應將放棄債權而享有的股權按公允價值以及發(fā)生的相關稅費作為長期股權投資

4、的投資成本。原《投資準則》對以非貨幣性資產(chǎn)或應收債權取得的長期股權投資采用了公允價值計量，但由于當時我國市場經(jīng)濟尚不成熟，中介機構公信力不十分可靠，公允價被一些企業(yè)用來制造虛假利潤。為了防止虛假利潤誤導投資者，2001年財政部對原《投資準則》進行了修改，修改后以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權投資，按非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值加上支付的相關稅費作為初始投資成本；以債務重組取得的投資，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為初始投資成本。此次準則的修訂，回避公允價值，采用賬面價值，有效避免了企業(yè)通過公允價值來操縱利潤?！　‰S著社會

5、主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是2003年黨中央做出關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，標志著我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)由初創(chuàng)轉向完善，中國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立。另外，我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強化公司治理、提高運作透明度、清理違規(guī)行為、構建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進步，適宜于公允價值應用的“土壤”4已初步形成。2006年頒布的新《投資準則》除了以現(xiàn)金取得長期股權投資成本的確定與原準則相同之外，增加和修改了以下內(nèi)容：(1)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資

6、成本。(2)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(3)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即以換出資產(chǎn)的公允價值作為長期投資的取得成本。(4)通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定，即債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資。　　由此可見，新準則在長期股權投資成本的確定上再次引入公允價值計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)

7、和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。它能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。為了防止公允價值被濫用而導致企業(yè)操縱利潤，新準則還規(guī)定了公允價值的使用前提，即公允價值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而己”，以保證它的合理性，使公允價值不再是橡皮尺子。公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，再次引入公允價值，是我國會計準則與國際接軌的重要標志?！　　　《⒊杀痉?、權益法適用范圍的新變化　　　　投資企業(yè)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響可分為：控制，共同控制，重大

8、影響，無控制、無共同控制、無重大影響四類，據(jù)此產(chǎn)生成本法和權益法兩種會計核算上的方法。不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關系有不同的認識，而且對相關投資收益的確認也不相同。成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體，投資企業(yè)只有在收到利潤或現(xiàn)金股利時，或對利潤