關(guān)于其他綜合收益列報探析

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1、關(guān)于其他綜合收益列報探析【摘要】《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（財會［200918號）對綜合收益的列報進行了規(guī)范，文章擬結(jié)合《修訂征求意見稿》、《國際會計準(zhǔn)則第1號一一財務(wù)報表列報》等相關(guān)規(guī)范，分析綜合收益的列報，并提出對其他綜合收益項目分類列報的思路?！娟P(guān)鍵詞】綜合收益；其他綜合收益；列報；思路綜合收益一般是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動，而其他綜合收益則是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失的總額。關(guān)于綜合收益及其他綜合收益的列

2、報，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則都作了詳細(xì)的規(guī)范。一、對綜合收益列報的相關(guān)規(guī)范分析國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2007年9月發(fā)布了對《國際會計準(zhǔn)則第1號一一財務(wù)報表列報》的修訂版（以下簡稱IASII修訂），首次引入了“綜合收益”的概念并要求主體披露綜合收益各項目及其所得稅的影響。我國財政部于2009年6月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（財會［200918號），財會［200918號文規(guī)定：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎(chǔ)上順延。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。（三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進行調(diào)整，在"綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。（四）企業(yè)提供前期比較信息時，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企

4、業(yè)會計準(zhǔn)則第30號一一財務(wù)報表列報》第八條的規(guī)定處理。可見準(zhǔn)則解釋第3號在利潤表中增加了其他綜合收益項目和綜合收益總額項目，反映企業(yè)扣除所得稅影響之后的直接計入所有者權(quán)益的各項利得和損失、企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額，同時在附注中要求詳細(xì)披露其他綜合收益各項目及所得稅影響，因此財會[2009]8號文件的出臺不僅實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，而且有助于投資者等報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。2010年5月IASB再次發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》修訂的征求意見稿，對于其他綜合收益的類型等列報

5、內(nèi)容進行廣泛征求意見。2011年6月IASB正式發(fā)布了《對的修改一一其他綜合收益項目的列報》（以下簡稱IASIII修訂），于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，并允許提前采用。IAS1II修訂主要變化：一是將其他綜合收益分為兩類區(qū)別列報，即其他綜合收益分為滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目和不能重分類計入損益的項目；二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報其他綜合收益項目時，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項目之間分配。值得關(guān)注的是IASB對IAS1的再次修訂，并未提供配套指引來明確界定什么是“滿足特定條件時

6、后續(xù)將重分類計入損益的項目”和什么是“不能重分類計入損益的項目”。針對國際列報準(zhǔn)則的最新變化，為貫徹落實《關(guān)于印發(fā)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的通知》（財會［2010110號）文件，財政部會計司于2012年5月17日發(fā)布了《關(guān)于征求意見的函》（財辦會［2012118號）（以下簡稱CAS30征求意見稿），CAS30征求意見稿明確在利潤表中增加了其他綜合收益和綜合收益項目并分別對它們進行了定義，同時參照IASIII修訂將其他綜合收益項目進一步劃分為"以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”

7、和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類區(qū)別列報。此外，原所有者權(quán)益變動表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容也作了相應(yīng)調(diào)整，并在附注中增加了有關(guān)披露內(nèi)容。對于其他綜合收益項目的分類，CAS30征求意見稿釆用列舉的方式來說明其類別,即以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務(wù)報表折算差額、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允

8、價值大于賬面價值部分等項目。值得注意的是CAS30征求意見稿未明確可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的其他綜合收益是否可以計入以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（簡稱IFRS9）指出，一旦將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，則不得撤銷其指定，所有已實現(xiàn)及未實現(xiàn)的公允價值損益均遵循初始指