巧用身份省稅款

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1、巧用身份省稅款巧用身份省稅款巧用身份省稅款巧用身份省稅款;我國現(xiàn)行的增值稅制將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定對這兩類納稅人實行不同的待遇：一般納稅人基本上適用法定的17%的稅率，可以領(lǐng)購和使用增殖稅專用發(fā)票，可以憑發(fā)票進行扣稅。小規(guī)模納稅人則采取簡易辦法征稅，適用6%（企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率，但不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅金。政策上的差別客觀上造成了兩類納稅人稅收負擔與稅收利益上的差別，自然也為納稅人選擇稅收身份進行稅收籌劃提供了可能。　　　　一、并非所有的納

2、稅人都可以選擇納稅人身份　　　對絕大多數(shù)納稅人而言，只有核算健全，能夠準確核算增值稅進項與銷項，在銷售收入上滿足相關(guān)要求時，都可以通過選擇稅收身份的方法進行納稅籌劃，但是對某些納稅人而言，卻不能適用這一方法。這些納稅人包括：（1）年應(yīng)稅銷售額雖然超過小規(guī)模納稅人的標準，但屬于個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，一律視為小規(guī)模納稅人納稅（《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條）。（2）會計核算不健全，或者不能提供準確的稅務(wù)資料，但達到增值稅一般納稅人認定標準的納稅人，按照銷售額和增值稅稅率計算

3、應(yīng)納稅稅額，并且不得使用增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額（《增值稅暫行條例事實細則》第三十條）。（3）自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，企業(yè)性單位，以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位，無論核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人（財稅[1998]113號《部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》）。（4）從2002年1月1日起對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬

4、元，一律按增值稅一般納稅人征稅（國稅函[2001]882號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》）。　　　此外，如果一般納稅人發(fā)生偷逃稅款，連續(xù)多個月不辦理納稅申報等違法行為時，稅務(wù)機關(guān)將取消其一般納稅人資格，因而只能作為小規(guī)模納稅人征稅，也就失去了選擇納稅身份進行稅收籌劃的可能?！　　　《⒈容^兩類納稅人承擔的稅負大小　　　稅收籌劃的最直接目的是減輕稅收負擔。因此稅收負擔的高低將是納稅籌劃時首先考慮的因素。在什么情況下，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收負擔水平更輕呢？我們可

5、以通過計算進行比較?！　υ鲋刀愐话慵{稅人而言：　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額　　=銷售收入*17%-購進貨物*17%　　=銷售收入*17%-銷售收入（1-增值率）*17%　　=銷售收入*17%*增值率　　對小規(guī)模工業(yè)納稅人而言：應(yīng)納稅額=銷售收入*6%　　對小規(guī)模商業(yè)納稅人而言：應(yīng)納稅額=銷售收入*4%　　令：銷售收入*17%*增值率=銷售收入*6%　　或者：銷售收入*17%*增值率=銷售收入*4%　　從而增值率=6%

6、17%=%　　或者增值率=4%

7、17%=%　　　于是，當增值率為%或者

8、%,兩者稅負相同；當增值率低于%或者%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于%或者%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人?！　　±纾河幸患疑a(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為160萬元，可抵扣金額為100萬元，增值稅稅率為17%，則年應(yīng)納增值稅額為萬元?！　　》治雠c說明：由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為%[即（160-100）

9、160]>無差別平衡點增值率%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元，各自符合小規(guī)模納稅人

10、的標準，分設(shè)后的應(yīng)納稅額為萬元（即80*6%+80*6%），可節(jié)約稅額萬元（）?！　　　∪?、充分考慮改變納稅人類型的成本費用　　　實行機構(gòu)分設(shè)，使大規(guī)模企業(yè)變成小規(guī)模企業(yè)，有利于一般納稅人向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變；而實行機構(gòu)合并，擴大了企業(yè)規(guī)模，則有利于小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行增值稅制要求一般納稅人的會計核算必須準確，規(guī)范。增值稅納稅人由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化，就必須增加會計及核算的成本：比如，增設(shè)會計賬簿，聘請業(yè)務(wù)能力較強的財務(wù)會計人員。無論是哪種方式，都將伴隨著相關(guān)成本費用的發(fā)生。因此，

11、企業(yè)在調(diào)整納稅人類型時，必須對因此產(chǎn)生的費用予以充分的考慮。只有當納稅人類型調(diào)整后產(chǎn)生的稅后利潤增加額大于調(diào)整過程及今后可能產(chǎn)生的各項直接間接費用總額時，納稅人類型的調(diào)整才是可取的，而不能單純考慮增值稅稅負的下降程度?！　　　∷摹⒈仨毧紤]納稅人身份轉(zhuǎn)化后利潤變化情況　　　追求利潤最大化或企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務(wù)的目標，減輕稅收負擔最終還是為了獲得最大利潤。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，適用扣稅法計稅的一般納稅人可以領(lǐng)購，開具，使用增值稅專用發(fā)票，而適用簡易法計