政府預(yù)算透明度與預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究

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1、政府預(yù)算透明度與預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究在構(gòu)建公共財(cái)政框架的要求下的，政府預(yù)算己不再僅僅是政府的II收支計(jì)劃,還是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種重要工具，一種能影響公眾生活，對(duì)公眾與政府之間關(guān)系產(chǎn)生重大影響的制度環(huán)境。而政府預(yù)算的透明度則是衡量政府收支計(jì)劃是否合理，是否符合公眾期望的一個(gè)尺度。政府預(yù)算會(huì)計(jì)則是政府預(yù)算的重要技術(shù)基礎(chǔ)，是反映政府預(yù)算活動(dòng)的信息載體。因此，20世紀(jì)80年代，許多西方國(guó)家興起的“新公共管理運(yùn)動(dòng)”致力于建設(shè)更加健全而透明的政府預(yù)算，集中的改革就是預(yù)算會(huì)計(jì)改革，將應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引入財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)以及預(yù)算系統(tǒng)。而OECD(Organ

2、izationforEconomicCo-operationandDevelopment)更是于2000年9月發(fā)布了專(zhuān)門(mén)的預(yù)算透明度最佳做法，其中許多方面就涉及在增強(qiáng)政府預(yù)算透明度上對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的要求。OECD關(guān)于預(yù)明度的最佳路徑)定義與要求何為預(yù)算透明度？（一）OECD預(yù)算透明度最佳做法定義：“Budgettransparencyisde?finedasthefUlldisclosureofallrelevantin?formationinatimelyandsystematicman?ner.最佳做法對(duì)會(huì)計(jì)的要求是：應(yīng)

3、建立全面、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，為評(píng)估支付拖欠提供可靠的基礎(chǔ)。即會(huì)計(jì)制度應(yīng)以現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，能夠在承諾階段獲得并記錄信息，編制支付拖欠報(bào)告，及時(shí)涵蓋所有由外部融資的交易并保持對(duì)實(shí)物援助的記錄。(二）對(duì)要求的解析1、內(nèi)部控制體系INTOSAI定義：內(nèi)部控制體系的目標(biāo)是促進(jìn)有序、節(jié)約、高效、有效的經(jīng)營(yíng)；防止資源因浪費(fèi)、濫用、管理不善、失誤和欺詐而受到損失；堅(jiān)守法律、法規(guī)和管理指令；建立并維持可靠的財(cái)務(wù)和管理數(shù)據(jù)并以及時(shí)的報(bào)告披露這些數(shù)據(jù)。聯(lián)系到預(yù)算會(huì)計(jì)的控制上，就是首先，要求預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠追蹤財(cái)政資金流出的整個(gè)運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即

4、從預(yù)算撥款、承諾到核實(shí)和付款。其次，預(yù)算會(huì)計(jì)反映的信息要及時(shí)、全面和真實(shí)；再次，預(yù)算嚴(yán)格遵守法定程序和規(guī)定，這在會(huì)計(jì)上主要體現(xiàn)在撥款階段，即撥款要嚴(yán)格通過(guò)立法機(jī)關(guān)授權(quán)，財(cái)政年度中的追加撥款也必須經(jīng)過(guò)法律授權(quán)；最后，強(qiáng)調(diào)交易的每一階段相應(yīng)人員的責(zé)任。2、全面信息記錄這里的全面信息記錄最主要的方面是強(qiáng)調(diào)對(duì)支付的拖欠的記錄。承諾階段，支出部門(mén)做出導(dǎo)致財(cái)政資金未來(lái)流出的決定，承諾做出，未來(lái)支付義務(wù)既發(fā)生。預(yù)算透明度要求會(huì)計(jì)及時(shí)反映所有的應(yīng)付義務(wù)，全面反映拖欠信息，比如政府未支付的供應(yīng)商的到期票據(jù)，或者未設(shè)基金的政府養(yǎng)老金的應(yīng)付義務(wù)等

5、等。3、涵蓋所有外部融資的交易以及對(duì)實(shí)物援助的記錄這是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要涵蓋所有財(cái)政交易的一個(gè)具體體現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)除現(xiàn)金項(xiàng)目的記錄外，對(duì)實(shí)物援助做真實(shí)及時(shí)的記錄，否則，就不能真實(shí)反映財(cái)政資源的真實(shí)水平，就給資源的浪費(fèi)和濫用提供了有利的條件，這無(wú)疑是預(yù)算透明的最大障礙。二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題(一)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的概況我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是經(jīng)過(guò)從1994年到1997年改革而建立起來(lái)的，整個(gè)會(huì)計(jì)體系分為三個(gè)分支，即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)我國(guó)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十八條規(guī)定:總

6、預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十七條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》第十六條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、預(yù)算會(huì)計(jì)信息《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定：總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要；《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試

7、行）》第十一條規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。3、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第五十五條將會(huì)計(jì)科目分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第六十二條規(guī)定：總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)資金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書(shū)及其他附表?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》第四十三條將會(huì)計(jì)科目分為:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第五十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明

8、細(xì)表、附表和報(bào)表說(shuō)明書(shū)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)也是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)。第四十四條規(guī)定:會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。(二）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題1、預(yù)算會(huì)計(jì)信息覆蓋面存在的問(wèn)題預(yù)算會(huì)計(jì)是追蹤撥款和