關(guān)于制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的思考及若干建議

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1、關(guān)于制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的思考及若干建議:F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí):A:1009-4202(2011)05-189-02  摘要為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的要求,最近中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》。本文闡述了我國(guó)制定該準(zhǔn)則必要性以及國(guó)際上相關(guān)做法對(duì)我國(guó)的借鑒意義。同時(shí),文章對(duì)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了討論。最后,文章對(duì)《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》與《征求意見稿》的幾點(diǎn)差異進(jìn)行分析,提出了相關(guān)建議?! £P(guān)鍵詞小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建議    2010年11月3日,為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)

2、量,財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》)及相關(guān)起草說(shuō)明,向社會(huì)公開征求意見。  制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是目前我國(guó)會(huì)計(jì)改革與管理工作的主要任務(wù)之一,中國(guó)財(cái)政部將其列為2010年工作重點(diǎn)。該準(zhǔn)則目的在于提升小企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平,完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?! ∫?、我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景和必要性  據(jù)資料統(tǒng)計(jì),在我國(guó)477萬(wàn)戶企業(yè)中,小企業(yè)數(shù)量占總量的97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%①。小企業(yè)對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)起到了舉足輕重的作用。因此,

3、合適的會(huì)計(jì)核算制度對(duì)于推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的必要性從以下三個(gè)方面能夠體現(xiàn): ?。ㄒ唬┬∑髽I(yè)會(huì)計(jì)信息需求  不同于大中型企業(yè),銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要使用者。許多小企業(yè)由于規(guī)模小且成立時(shí)間短,很難在市場(chǎng)上發(fā)行債券和股票來(lái)獲得直接融資。制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,在一定程度上能增強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信度,為金融機(jī)構(gòu)評(píng)估企業(yè)提供便利并降低其信貸風(fēng)險(xiǎn)。此外,制定與稅法相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是稅務(wù)部門提高稅收征管質(zhì)量,防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障?! 。ǘ┈F(xiàn)行制度的缺陷  現(xiàn)行的《小企

4、業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定于2004年,其內(nèi)容已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前中國(guó)小企業(yè)的發(fā)展。相關(guān)資料表明,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施過(guò)程中并沒有得到有效地貫徹執(zhí)行。此外,隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,對(duì)于一些新產(chǎn)生的交易和事項(xiàng),現(xiàn)行制度未能進(jìn)行有效規(guī)范,致使虛假或欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生。制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已成為我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急?! 。ㄈ┮詼?zhǔn)則代替制度  由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的定義可知,兩者主要差別在于:準(zhǔn)則的制定以原則為導(dǎo)向,而制度的制定是以規(guī)則為導(dǎo)向。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行“定性”的規(guī)定,要求會(huì)計(jì)人員有更強(qiáng)的職業(yè)判斷

5、能力?! ≡诋?dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景下,發(fā)展和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和信息質(zhì)量。因此,以準(zhǔn)則代替制度,是與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn),也是中國(guó)目前會(huì)計(jì)改革的重要任務(wù)?! 《?、國(guó)際上相關(guān)做法及對(duì)我國(guó)的借鑒 ?。ㄒ唬┟绹?guó)和英國(guó)的相關(guān)做法  國(guó)際方面,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB成立了研究小組對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行了專門研究。FASB在早期就討論過(guò)是否要對(duì)小規(guī)模的非公眾公司實(shí)行單獨(dú)的一套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則?! ×硗?,在2009年7月9日,IASB正式發(fā)布《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(IFRSforSMEs)。這一全

6、球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布,將有助于提高全球中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和可比性,幫助中小企業(yè)獲得融資?! 。ǘ┯⒚莱晒?jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒意義  以上英美國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,對(duì)我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有以下的借鑒意義:  首先,簡(jiǎn)化不等于簡(jiǎn)單地減少準(zhǔn)則內(nèi)容。英國(guó)在制定《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的過(guò)程中,對(duì)準(zhǔn)則中各部分的內(nèi)容進(jìn)行了深入的討論,對(duì)部分會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面都做了不同的規(guī)定。因此,我國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮到我國(guó)小企業(yè)的特殊性,制定一部專門為小企業(yè)設(shè)計(jì)的準(zhǔn)則?! ∑浯?,IASB制定準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)一步吸收中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息

7、提供者和使用者的參與,從而有效地增加該準(zhǔn)則制定的透明度與可行性。我國(guó)在制定會(huì)計(jì)制度時(shí),一般都對(duì)外保密,僅有少部分專家及領(lǐng)導(dǎo)了解制定的進(jìn)程。在此方面,我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)外的做法?! ∽詈螅瑢?duì)于應(yīng)該制定怎樣的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這個(gè)問(wèn)題,中國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)外相關(guān)定義。2009年IASB發(fā)布的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中定義小企業(yè)為不具有“公眾受托責(zé)任”的企業(yè)。中國(guó)在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn),而是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面直接概括出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的小企業(yè)的本質(zhì)特征。這部分內(nèi)容將在文章第三部分進(jìn)行更深入

8、的討論?! ∪?、我國(guó)小企業(yè)界定范圍的討論  對(duì)小企業(yè)的合理界定是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍研究的基礎(chǔ)。然而,如何對(duì)小企業(yè)進(jìn)行劃分,歷來(lái)是個(gè)充滿爭(zhēng)議的問(wèn)題。世界上大多數(shù)國(guó)家都對(duì)企業(yè)進(jìn)行了分類,也都界定了小企業(yè)的范圍,但這些劃分基本上是從管理角度出發(fā)的。筆者認(rèn)為,我們要研究的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

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