別忽視核算資產(chǎn)的計稅成本

《別忽視核算資產(chǎn)的計稅成本》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、別忽視核算資產(chǎn)的計稅成本所謂計稅成本，是指企業(yè)資產(chǎn)可以通過結(jié)轉(zhuǎn)成本、折舊、攤銷等方式，在企業(yè)所得稅前扣除的金額。在大多數(shù)情況下，資產(chǎn)的計稅成本與會計核算的入賬成本（以下簡稱“會計成本”）是相同的，但是由于稅法與會計確認(rèn)損益的口徑不完全一致，從而造成了某些資產(chǎn)的計稅成本與會計成本存在差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本或者提取折舊、進(jìn)行攤銷時，對計稅扣除額與會計扣除額的差異相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。引起資產(chǎn)計稅成本與會計成本差異的情形主要有以下幾種：　　一、債務(wù)重組　　例一：A公司欠B公司200萬元，通過協(xié)商B公司同意A公司用公允價值180萬元，賬面價值160萬元的新設(shè)備償還此債務(wù)。B公司賬務(wù)處理為：　　借：固

2、定資產(chǎn)　2000000　　　貸：應(yīng)收賬款　　2000000　　國家稅務(wù)總局2003年6號令規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！币虼薆公司應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)計稅成本與設(shè)備公允價值之間的差額20萬元（200－180）確認(rèn)為債務(wù)重組損失，在申報當(dāng)期企業(yè)所得稅時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；6號令同時規(guī)定：“債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前

3、扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等?！币虼?，B公司應(yīng)按該設(shè)備的公允價值記載計稅成本為180萬元［等于會計成本200萬元加納稅調(diào)整額（－20萬元）］。如果該設(shè)備的折舊年限為5年，那么每年提取折舊的計稅扣除額將比會計扣除額少4萬元［（200－180）÷5］，即在5年內(nèi)，每年應(yīng)申報調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元?！　《?、視同銷售　　例二：某公司將一批自產(chǎn)空調(diào)用于辦公，該批空調(diào)成本為20萬元，銷售價為30萬元。該公司賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　251000　　　貸：產(chǎn)成品　　200000　　　　　應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）　　51000　　因為辦公領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不符合會

4、計制度規(guī)定的確認(rèn)銷售收入的條件，所以在會計處理時不計銷售收入；財稅［1996］79號文件規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理?！币虼耍髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)視同銷售所得10萬元（30－20），在申報當(dāng)期企業(yè)所得稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時，企業(yè)應(yīng)按會計成本25.1萬元加納稅調(diào)整額10萬元記載該固定資產(chǎn)的計稅成本為35.1萬元。如果該批空調(diào)的折舊年限為5年，那么在5年內(nèi)，每年提取折舊的計稅扣除額將比會計扣除額多2萬元［（35.1－25.1）÷5］，即在5年內(nèi)，每年應(yīng)申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元?！　?/p>

5、例三：2004年1月2日，甲公司以使用過的設(shè)備換入乙公司10%的股份，準(zhǔn)備長期持有。該設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊100萬元，公允價值250萬元。甲公司賬務(wù)處理如下（成本法）：　　借：固定資產(chǎn)清理　　2000000　　　　累計折舊　　1000000　　　貸：固定資產(chǎn)　　3000000　　借：長期股權(quán)投資――乙公司股票投資　　2000000　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　2000000　　國稅發(fā)［2000］118號文件規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，……，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損

6、失?！币虼嗽诒纠?，甲公司應(yīng)當(dāng)將設(shè)備公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期所得，即在申報2004年度企業(yè)所得稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元（250－200）。同時，甲公司應(yīng)按會計成本200萬元加納稅調(diào)整額50萬元，記載該長期股權(quán)投資的計稅成本為250萬元。當(dāng)甲公司處置或者出售該項投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)投資成本的計稅扣除額將比會計扣除額多50萬元（250－200），所以應(yīng)當(dāng)在處置或者出售年度，申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。（注：股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失本期稅前列支的部分不得超過本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓收益，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。）　　三、關(guān)聯(lián)交易　　例四：C公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的D公司，取得

7、不含稅銷售收入100萬元。該批產(chǎn)品近期無關(guān)聯(lián)關(guān)系銷售價格為120萬元?！　公司賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款　　1170000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000　　　　　應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）　　170000　　D公司賬務(wù)處理為：　　借：原材料　　1000000　　　　應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）　　170000　　　貸：銀行存款　　1170000　　《中華人民共和國稅收征收管