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《淺析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響及權(quán)衡》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、淺析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響及權(quán)衡公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著廣泛的應(yīng)用。公允價(jià)值指的是資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。目前，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所包含的會(huì)計(jì)要素的計(jì)量要求的有三十項(xiàng)，而其中與公允價(jià)值計(jì)量屬性或多或少的相關(guān)的會(huì)計(jì)要素就有十七項(xiàng)之多。公允價(jià)值在對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度進(jìn)行提高的同時(shí)，也為投資者提供更加客觀的會(huì)計(jì)信息。然而，就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量或會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)看，不僅要求相關(guān)性，而且要求可靠性。幾乎沒(méi)有人會(huì)懷疑公允價(jià)值信息的相關(guān)性，然而，公
2、允價(jià)值信息的可靠性卻存在一定的爭(zhēng)議。公允性?xún)r(jià)值計(jì)量需要在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。即有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則存在一定程度的爭(zhēng)議?！ ∫弧⒐蕛r(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的制約 一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的公允價(jià)值披露和計(jì)量的越是合理詳盡，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)越強(qiáng);同時(shí)，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格具備一定的波動(dòng)性，很容易導(dǎo)致價(jià)值一定程度的偏離，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要求的可靠性、謹(jǐn)慎性等有所背離。然而，會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該宜于滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)環(huán)境的多樣變化。因而，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生了一定程度的制約。主要表現(xiàn)在兩方面：
3、 第一，公允價(jià)值的波動(dòng)性對(duì)會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的負(fù)面影響。劉蕾認(rèn)為：在用公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的工作量計(jì)量時(shí)，在持有期間(即在資產(chǎn)、負(fù)債等沒(méi)有交易或出售前)，每一次的計(jì)量日，都必須進(jìn)行重新的計(jì)量，不僅持有的資產(chǎn)、負(fù)債要按照當(dāng)前的公允價(jià)值重新開(kāi)始計(jì)量，而且還要確認(rèn)公允價(jià)值在變動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的并沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn)的利得或損失。在這樣的計(jì)量過(guò)程中，公允價(jià)值體現(xiàn)了一定的波動(dòng)性：首先，當(dāng)在計(jì)量日重新計(jì)量持有的負(fù)債或資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，后續(xù)計(jì)量仍然是必須的，而在這個(gè)過(guò)程中則產(chǎn)生了一定的損益，而這部分損益直接影響了期末的凈資產(chǎn)或者當(dāng)期
4、損益，進(jìn)而資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生了波動(dòng)。其次，即使是有序交易價(jià)格也有波動(dòng)的一面。公允價(jià)值計(jì)量是持有資產(chǎn)待價(jià)而沽的當(dāng)前估計(jì)價(jià)。相關(guān)準(zhǔn)則都要求存在于活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值為市場(chǎng)報(bào)價(jià)。但由于資金的供求量、投資者的期望、市場(chǎng)的流動(dòng)性等都會(huì)影響報(bào)價(jià)的高低，并且在極端的情況下還有可能有較大的波動(dòng)。價(jià)格波動(dòng)必然帶來(lái)收益的不確定性，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格一直上漲或者下跌時(shí)，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和損益也會(huì)被相對(duì)應(yīng)地夸大或縮小?！ 〉诙?，公允價(jià)值的計(jì)量方式對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。主要表現(xiàn)在：首先，公允價(jià)值將沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)
5、入收益會(huì)增加負(fù)債或資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而這部分收益其實(shí)并沒(méi)有真正地得以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的目的是降低風(fēng)險(xiǎn)，推遲確認(rèn)收入，提前確認(rèn)費(fèi)用，低估資產(chǎn)價(jià)值，高估負(fù)債價(jià)值。顯然，兩者有一定的沖突。其次，公允價(jià)值所采用的估價(jià)方式具有強(qiáng)大的可操控性和主觀性。顯然，估價(jià)技術(shù)的應(yīng)用就讓公允價(jià)值失去了一定的公允性。當(dāng)以客觀的市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值估計(jì)的基礎(chǔ)時(shí)，其可靠性就高，從而其公允價(jià)值信息披露就具有價(jià)值相關(guān)性;而當(dāng)金融工具并不存在活躍的交易市場(chǎng)時(shí)，依靠估價(jià)模型與相關(guān)假設(shè)所估計(jì)出的公允價(jià)值信息對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)并不具有信息含量。隨著金融市場(chǎng)的
6、條件變化，估價(jià)技術(shù)也發(fā)生變化。全球性金融危機(jī)暴露了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的一些技術(shù)缺陷，對(duì)于缺乏流動(dòng)性的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值計(jì)量的可靠性高度依賴(lài)于建模技術(shù)、模型假設(shè)、數(shù)據(jù)以及管理層的估計(jì)和判斷。這些因素的存在，都對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性造成了先天的不足?！ 【科涓?，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生制約的根源在于公允價(jià)值計(jì)量屬性的特點(diǎn)，即假想式的交易取代現(xiàn)實(shí)的交易、在計(jì)量日有序交易的價(jià)格、三個(gè)層級(jí)的估價(jià)技術(shù)。 二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的促進(jìn) 公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也有一定程度的促進(jìn)，即二者之間存在一定程度的一致性，而這種關(guān)系主要表
7、現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)減值損失及減值資產(chǎn)的披露、計(jì)量和報(bào)告上。如，假設(shè)一個(gè)公司甲為了生產(chǎn)某種專(zhuān)利產(chǎn)品專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)設(shè)備，并且這種設(shè)備是只能適合甲公司的生產(chǎn)使用的，也就是說(shuō)購(gòu)買(mǎi)的是專(zhuān)用A。甲公司對(duì)A固定資產(chǎn)主用采用直線法對(duì)其進(jìn)行折舊攤銷(xiāo)，并進(jìn)行其他相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)量和處理。在前期，甲公司的這種專(zhuān)利產(chǎn)品很受廣大消費(fèi)者的歡迎，因此在前期該種專(zhuān)利產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中，效果很好，給企業(yè)帶來(lái)大額的利潤(rùn)，也受到市場(chǎng)的認(rèn)可。但是，情況不可能總是樂(lè)觀的，好景不長(zhǎng)，該項(xiàng)專(zhuān)利產(chǎn)品出現(xiàn)了價(jià)格更便宜、質(zhì)量更佳的替代品，消費(fèi)者向該種替代品轉(zhuǎn)移，市場(chǎng)份額急劇下
8、降。由于該種產(chǎn)品的銷(xiāo)路差，產(chǎn)品滯銷(xiāo)，繼續(xù)用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品不再獲益。這種情況下，也就表示固定資產(chǎn)A的價(jià)值下降，出現(xiàn)減值。如果我們按照穩(wěn)健性對(duì)信息披露的要求，發(fā)生日或者說(shuō)期末應(yīng)該對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值方面的測(cè)試，并進(jìn)行減值計(jì)量計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果按照公允價(jià)值計(jì)量方法的話，期末該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)正確計(jì)量和報(bào)告，計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)損失。盡管在兩種情況下，設(shè)計(jì)
