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《淺析公允價值對會計計量理論的影響》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、淺析公允價值對會計計量理論的影響一、公允價值出現(xiàn)的背景及其概念 (一)公允價值出現(xiàn)的背景 20世紀60年代，證券市場日益擴大和規(guī)范，隨著經(jīng)濟全球化、科技革命的興起和能源、環(huán)境問題的出現(xiàn)，使得企業(yè)所面臨的不確定因素越來越多，這些不確定因素對企業(yè)發(fā)展的影響也越來越大。作為股東，更想了解的是關(guān)于企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況和未來經(jīng)濟前景的信息，也就是更有用的會計信息來幫助其進行投資決策。同樣，債權(quán)人、潛在投資者也需要更有用的會計信息來幫助其進行決策，這就要求會計目標從受托責(zé)任觀逐漸轉(zhuǎn)向決策有用觀。決策總是針對尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)，是面向未來
2、的，而歷史成本計量屬性反映的會計信息往往面向過去，并不能很好地反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，在反映經(jīng)濟前景方面更是無能為力，相關(guān)性較低，這就要求會計計量必須改善以歷史成本為主的計量體系，從而能夠提供兼顧可靠性和相關(guān)性的信息?！ ∫郧?，會計學(xué)概念的資產(chǎn)與經(jīng)濟學(xué)的資產(chǎn)是不相同的。會計學(xué)資產(chǎn)通常按取得時的成本計量，資產(chǎn)的價值就是資產(chǎn)的交換價格。經(jīng)濟學(xué)資產(chǎn)則按資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益計量，也就是說，會計學(xué)資產(chǎn)建立在面向過去的成本基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟學(xué)資產(chǎn)則建立在面向現(xiàn)在和未來的價值基礎(chǔ)之上。后來，美國會計準則委員會(FASB)在其1980年發(fā)布的
3、第三號財務(wù)會計概念公告中認為，資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，這說明FASB已經(jīng)接受資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益特征，這種觀念也逐漸得到了世界范圍內(nèi)的認可。顯然，在會計學(xué)資產(chǎn)概念向經(jīng)濟學(xué)資產(chǎn)概念靠攏之后，繼續(xù)大范圍地使用歷史成本來計量這種以面向現(xiàn)在和未來為特征的資產(chǎn)已經(jīng)不合適宜?！ ?0年代以后，衍生金融工具迅猛發(fā)展，根據(jù)合約類型，可將衍生金融工具分為遠期、期貨、期權(quán)和互換這四種類型。以遠期為例，由于其交易要在將來某一時刻才能履行，而歷史成本只能計量已經(jīng)發(fā)生的交易，所以遠期按歷史成本無法計量，只能在表外披露。更重要的是，在遠期合約的有效
4、期內(nèi)，合約價值會隨著相關(guān)資產(chǎn)市場價格的波動而變化，但歷史成本一旦入賬后就不再變動，因此，不能即時反映遠期合約的價值變動，在一定程度上掩蓋了風(fēng)險，影響了會計信息的有用性，會導(dǎo)致報表使用者的決策受到影響。 總之，會計目標的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟學(xué)資產(chǎn)和收益概念的影響以及衍生金融工具的發(fā)展，需要一種面向現(xiàn)在和未來的計量屬性，可以提供對會計信息使用者決策有用的會計信息。公允價值的出現(xiàn)，為會計計量創(chuàng)造了可能，尤其是面對衍生金融工具只有用公允價值計量才能對其準確確認和計量，且有助于防范和化解金融風(fēng)險。 (二)公允價值的概念 2003年，國
5、際會計準則理事會(IASC，現(xiàn)在的IASB)新修訂的國際會計準則第三十九號《金融工具：確認與計量》對公允價值做出了如下的定義：公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。2006年9月FASB發(fā)布的FAS157《公允價值計量》將公允價值定義為：會計主體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項負債所支出的價格。2006年我國財政部頒布的新《企業(yè)會計準則基本準則》將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這些定義雖
6、然具體措辭不同，但都強調(diào)公允價值產(chǎn)生的平臺是公平有序的市場交易，即交易的參與者有充分的選擇余地，能按自己的意愿選擇交易對象，參與者彼此熟悉，交易過程中雙方盡可能信息對稱;都體現(xiàn)了交易的非現(xiàn)實性，即并非只有進行現(xiàn)實的交易，所有的資產(chǎn)和負債都要進行買賣才能產(chǎn)生公允價值;都未規(guī)定市場的活躍程度，也就是說公允價值既可以產(chǎn)生于活躍的市場也可以產(chǎn)生于不活躍的市場。總的來說，公允價值實際上就是在某一特定時點，資產(chǎn)或負債能被市場所廣泛認同的價值?！ 《⒐蕛r值的優(yōu)勢對會計計量理論的影響 (一)公允價值對會計計量理論基石會計目標的影響
7、 會計目標決定會計計量屬性的選擇，有什么樣的會計目標，就要有什么樣的會計計量屬性與其相適應(yīng)，以提供有助于會計目標實現(xiàn)的會計信息。反過來，計量屬性的選擇和運用也會影響會計目標的實現(xiàn)。與會計目標相匹配的計量屬性有助于會計目標的實現(xiàn)，而不適宜的計量屬性就會阻礙會計目標的實現(xiàn)?！ ∧壳氨容^流行的會計目標理論是受托責(zé)任觀和決策有用觀的結(jié)合，即會計信息要既能反映受托者的受托責(zé)任履行情況，又有助于投資者作出經(jīng)濟決策。要實現(xiàn)這一目標，需要會計人員選擇一定的計量屬性提供既可靠又相關(guān)的會計信息。人們向來認為公允價值所能提供的會計信息相關(guān)性
8、較高，但公允價值提供信息的可靠性卻一直是人們爭論的焦點。從理論上看，就公允價值本身的定義來說，按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量資產(chǎn)和負債就是如實地反映了符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，能夠保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。但在實際操作中，公允價值的確定卻存在很多不
