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《淺析公允價值計量對會計穩(wěn)健性的影響及權(quán)衡 .doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、淺析公允價值計量對會計穩(wěn)健性的影響及權(quán)衡公允價值在我國會計領域有著廣泛的應用。公允價值指的是資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。目前，我國財政部發(fā)布的新的財務會計準則中所包含的會計要素的計量要求的有三十項，而其中與公允價值計量屬性或多或少的相關的會計要素就有十七項之多。公允價值在對會計信息的質(zhì)量和透明度進行提高的同時，也為投資者提供更加客觀的會計信息。然而，就會計信息質(zhì)量或會計信息的披露來看，不僅要求相關性，而且要求可靠性。幾乎沒有人會懷疑公允價值信息的相關性，然而，公允價值信
2、息的可靠性卻存在一定的爭議。公允性價值計量需要在會計信息質(zhì)量的相關性與可靠性之間進行權(quán)衡。即有關公允價值計量與會計穩(wěn)健性原則存在一定程度的爭議。一、公允價值計量對會計穩(wěn)健性的制約一項會計要素的公允價值披露和計量的越是合理詳盡，會計信息的相關性就會越強;同時，因為市場價格具備一定的波動性，很容易導致價值一定程度的偏離，與財務會計信息要求的可靠性、謹慎性等有所背離。然而，會計信息的披露應該宜于滿足會計目標的實現(xiàn)和會計環(huán)境的多樣變化。因而，公允價值計量對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生了一定程度的制約。主要表現(xiàn)在兩方面：第一，公允價值的波動性對會
3、計信息穩(wěn)健性的負面影響。劉蕾認為：在用公允價值計量屬性對相關的資產(chǎn)進行后續(xù)的工作量計量時，在持有期間(即在資產(chǎn)、負債等沒有交易或出售前)，每一次的計量日，都必須進行重新的計量，不僅持有的資產(chǎn)、負債要按照當前的公允價值重新開始計量，而且還要確認公允價值在變動過程中所產(chǎn)生的并沒有得到實現(xiàn)的利得或損失。在這樣的計量過程中，公允價值體現(xiàn)了一定的波動性：首先，當在計量日重新計量持有的負債或資產(chǎn)價值時，后續(xù)計量仍然是必須的，而在這個過程中則產(chǎn)生了一定的損益，而這部分損益直接影響了期末的凈資產(chǎn)或者當期損益，進而資產(chǎn)和負債產(chǎn)生了波動。其次
4、，即使是有序交易價格也有波動的一面。公允價值計量是持有資產(chǎn)待價而沽的當前估計價。相關準則都要求存在于活躍市場的資產(chǎn)負債的公允價值為市場報價。但由于資金的供求量、投資者的期望、市場的流動性等都會影響報價的高低，并且在極端的情況下還有可能有較大的波動。價格波動必然帶來收益的不確定性，進而降低會計信息的穩(wěn)健性。當市場價格一直上漲或者下跌時，用公允價值進行計量的資產(chǎn)和損益也會被相對應地夸大或縮小。第二，公允價值的計量方式對會計穩(wěn)健性的影響。主要表現(xiàn)在：首先，公允價值將沒有實現(xiàn)的損益計入收益會增加負債或資產(chǎn)的賬面價值，而這部分收益其
5、實并沒有真正地得以實現(xiàn)。會計穩(wěn)健性的目的是降低風險，推遲確認收入，提前確認費用，低估資產(chǎn)價值，高估負債價值。顯然，兩者有一定的沖突。其次，公允價值所采用的估價方式具有強大的可操控性和主觀性。顯然，估價技術(shù)的應用就讓公允價值失去了一定的公允性。當以客觀的市場交易價格作為公允價值估計的基礎時，其可靠性就高，從而其公允價值信息披露就具有價值相關性;而當金融工具并不存在活躍的交易市場時，依靠估價模型與相關假設所估計出的公允價值信息對于投資者來說并不具有信息含量。隨著金融市場的條件變化，估價技術(shù)也發(fā)生變化。全球性金融危機暴露了公允價
6、值會計的一些技術(shù)缺陷，對于缺乏流動性的金融資產(chǎn)，其公允價值計量的可靠性高度依賴于建模技術(shù)、模型假設、數(shù)據(jù)來源以及管理層的估計和判斷。這些因素的存在，都對會計穩(wěn)健性造成了先天的不足。究其根源，公允價值計量對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生制約的根源在于公允價值計量屬性的特點，即假想式的交易取代現(xiàn)實的交易、在計量日有序交易的價格、三個層級的估價技術(shù)。二、公允價值計量對會計穩(wěn)健性的促進公允價值計量對會計穩(wěn)健性也有一定程度的促進，即二者之間存在一定程度的一致性，而這種關系主要表現(xiàn)在對資產(chǎn)減值損失及減值資產(chǎn)的披露、計量和報告上。如，假設一個公司甲為了
7、生產(chǎn)某種專利產(chǎn)品專門購買了一項設備，并且這種設備是只能適合甲公司的生產(chǎn)使用的，也就是說購買的是專用A。甲公司對A固定資產(chǎn)主用采用直線法對其進行折舊攤銷，并進行其他相關的會計計量和處理。在前期，甲公司的這種專利產(chǎn)品很受廣大消費者的歡迎，因此在前期該種專利產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售過程中，效果很好，給企業(yè)帶來大額的利潤，也受到市場的認可。但是，情況不可能總是樂觀的，好景不長，該項專利產(chǎn)品出現(xiàn)了價格更便宜、質(zhì)量更佳的替代品，消費者向該種替代品轉(zhuǎn)移，市場份額急劇下降。由于該種產(chǎn)品的銷路差，產(chǎn)品滯銷，繼續(xù)用A設備生產(chǎn)的產(chǎn)品不再獲益。這種情況下，
8、也就表示固定資產(chǎn)A的價值下降，出現(xiàn)減值。如果我們按照穩(wěn)健性對信息披露的要求，發(fā)生日或者說期末應該對該項資產(chǎn)進行減值方面的測試，并進行減值計量計提減值準備。如果按照公允價值計量方法的話，期末該項資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化，應當正確計量和報告，計量公允價值變動損失。盡管在兩種情況下，設計的會計科目一個是資產(chǎn)減值
