偷逃稅理論分析與對(duì)策研究

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1、偷逃稅理論分析與對(duì)策研宄簡(jiǎn)要：本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析一個(gè)理性的納稅人為什么要偷逃稅，并如何計(jì)算最佳偷逃規(guī)模；然后結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，研究中國(guó)偷逃稅的社會(huì)根源，并提出一些治理措施。關(guān)鍵詞：偷逃稅稅收公平稅收遵從用稅人偷逃稅是指納稅人使用非法手段減輕或逃避自己納稅義務(wù)的行為，是造成稅收流失的主要原因。無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都面臨著不同程度的偷逃稅問題，各國(guó)政府都為此不斷完善稅收法制、加強(qiáng)稅收征管。我國(guó)稅務(wù)實(shí)踐表明，每年以偷逃稅為主的稅收流失占到應(yīng)收稅額的三分之一，一度造成財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例逐年降低。因此，如何應(yīng)對(duì)稅收偷逃問題是我們目前乃至今后一段時(shí)間不得不研宄解決的問題。一、偷逃

2、稅的危害偷逃稅的危害絕不僅僅在于減少政府的財(cái)政收入，而且還會(huì)帶來一些更深層次的不利影響。1.偷逃稅會(huì)破壞稅收公平對(duì)于同樣所得，誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人納稅相對(duì)多，稅后收入相對(duì)少，有違稅收橫向公平（同等納稅能力的應(yīng)該稅負(fù)相同）；偷逃稅的存在，使稅收固有的調(diào)節(jié)收入分配作用無法發(fā)揮，不利于實(shí)現(xiàn)公平；偷逃稅減少政府可支配收入，減少了政府對(duì)低收入者的轉(zhuǎn)移支付，加劇收入分配的縱向不公平（不同納稅能力的應(yīng)承受不同的稅負(fù)）。1.偷逃稅會(huì)影響資源配置偷逃稅會(huì)增加偷逃稅企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，高額的利潤(rùn)會(huì)吸引更多的資源流入，造成資源配置的扭曲；偷逃稅行為還會(huì)造成各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生扭曲，影響人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，因此可能

3、造成經(jīng)濟(jì)損失；納稅人為偷逃稅款，要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，而稅務(wù)機(jī)關(guān)為減少偷逃稅，不得不額外投入各種軟硬件設(shè)施，增加稅務(wù)征管、稽查人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。從全社會(huì)角度看，這些用于偷逃稅和反偷逃稅的各種資源純粹是一種虛耗與浪費(fèi)。偷逃稅款削減政府可支配收入，使其無充足的財(cái)力有效彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，不能保證經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行。2.偷逃稅款增加宏觀調(diào)控的難度，削弱經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的力度為了偷逃稅款，納稅人會(huì)向稅務(wù)部門和其他管理部門提供虛假的、不真實(shí)的信息數(shù)據(jù)，這就使得政府各經(jīng)濟(jì)部門統(tǒng)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)并不能真實(shí)、完全地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，進(jìn)而影響政府宏觀調(diào)控決策的正確性。而且偷逃稅減少政府的可支配收入，也削弱了

4、其進(jìn)行宏觀調(diào)控的財(cái)政能力。各國(guó)普遍實(shí)行稅務(wù)稽查，而且稅法中都規(guī)定了對(duì)查出的偷逃稅的處罰，但都不能杜絕偷逃稅行為的發(fā)生。本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析一個(gè)理性的納稅人為什么要偷逃稅，其最佳偷逃規(guī)模如何；然后結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，研究中國(guó)偷逃稅的社會(huì)根源。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)不確定性原理，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查，偷逃稅行為面臨兩種不確定的結(jié)果。一是偷逃行為被查獲的收入水平，二是未被查獲的收入水平。作為經(jīng)濟(jì)的納稅人追求的是不確定情況下的收入預(yù)期值最大。經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯里尼瓦桑提出的逃稅模型從理論上解釋了納稅人偷逃稅的原因及選擇預(yù)期收入最大化的偷逃比例。該模型假設(shè)實(shí)行累進(jìn)稅制，由納稅人自行申報(bào)；納稅人是風(fēng)險(xiǎn)中性者追求稅后預(yù)

5、期收入最大。設(shè)y為真實(shí)收入，T(y)為對(duì)真實(shí)收入課征的稅收；入是隱瞞收入的比例，P(入)為懲罰系數(shù)，因此AP(A)y即為對(duì)未申報(bào)收入的Ay的罰款；:ri為查獲的概率；A(y)為預(yù)期納稅和受處罰后的所得。A(y)=ji[y—T(y)—入P(入)y](1一冗。)(yT[(1—A)y]}從上述公式，可以看出使預(yù)期收入最大的瞞報(bào)比率入與真實(shí)收入y、查獲的概率n、稅率水平高低以及罰金比率P相關(guān)，通過選擇入可使A(y)最大。我國(guó)目前存在查處力度不夠、懲罰不嚴(yán)的情況，造成了較高的納稅人瞞報(bào)比例人，降低了偷逃稅成本，這是偷逃現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)主要原因。一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后、稽查力量弱，使得查獲率。偏低；另一

6、方面稅收征管的法律規(guī)定中對(duì)各種違法犯罪行為的懲處規(guī)定力度較輕，實(shí)際上難以對(duì)偷逃行為起到應(yīng)有的威懾作用和制裁作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，偷逃稅是一種信息不對(duì)稱情況下的經(jīng)濟(jì)行為。由于納稅人掌握的信息比稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)全面，因此納稅人會(huì)根據(jù)其信息上的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行偷逃稅活動(dòng)。在我國(guó)，這種現(xiàn)象更為嚴(yán)重。由于納稅主體復(fù)雜，實(shí)際情況相差較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難充分掌握納稅人復(fù)雜多樣的信息；稅收的外部條件也導(dǎo)致信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，納稅人多頭開戶、現(xiàn)金交易、公款私存和零售不開發(fā)票等；稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也存在人員素質(zhì)不高、稅源監(jiān)控缺位等問題，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不充分。通過實(shí)證調(diào)查與分析，納稅人是否履行納稅義務(wù)、導(dǎo)致稅收偷逃發(fā)生的因素是多方面的

7、，既有納稅人受教育程度、對(duì)稅法了解程度、納稅人之間的相互影響等納稅人方面的原因，又有稅制是否健全、稅制繁簡(jiǎn)程度、公平與否等稅制設(shè)計(jì)方面的原因，還有征稅人是否廉潔、政府是否高效、社會(huì)輿論對(duì)偷逃稅的態(tài)度等各種各樣的原因。我國(guó)目前存在著導(dǎo)致稅收偷逃的許多因素。(1)納稅人平均素質(zhì)不高，誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅意識(shí)很弱。(2)中國(guó)多年來傳統(tǒng)的“厭稅”思想的影響，中國(guó)古代繁重的苛捐雜稅，造成了民怨沸騰，也造成了長(zhǎng)