關(guān)于債務(wù)重組涉稅會(huì)計(jì)處理

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1、關(guān)于債務(wù)重組涉稅會(huì)計(jì)處理關(guān)于債務(wù)重組涉稅會(huì)計(jì)處理導(dǎo)讀：在債務(wù)重組中，債務(wù)人以非資產(chǎn)抵債是一種比較常見的方式。2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南對非資產(chǎn)償還債務(wù)可能涉及稅金的會(huì)計(jì)處理缺乏明確的規(guī)定，本文擬對此進(jìn)行探討?！　　　∫?、存貨抵債增值稅會(huì)計(jì)處理　　　　[例1]債務(wù)人A企業(yè)欠債權(quán)人B企業(yè)貨款100萬元，B企業(yè)已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備，A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。后因A企業(yè)財(cái)務(wù)上的困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)以其賬面價(jià)值60萬元的材料一批抵債70萬

2、元，該批材料的公允價(jià)值是70萬元(假設(shè)等于增值稅的計(jì)稅價(jià)格)?！　±?中涉及到增值稅專用的開具理由。不論債務(wù)人是否開具增值稅專用，債務(wù)人以存貨抵債，都應(yīng)視同銷售計(jì)繳增值稅，按其公允價(jià)值70萬元作為增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為11.9萬元(70×17％)。債務(wù)人如不開具增值稅專用，債權(quán)人也會(huì)因無法獲得增值稅的抵扣聯(lián)而無法減少當(dāng)期的增值稅。結(jié)合債務(wù)人在債務(wù)重組中的被動(dòng)地位，考慮博弈論的基本思想，筆者認(rèn)為，理性的債務(wù)人均會(huì)開具增值稅專用。　　債務(wù)人開具的增值稅專用具有資產(chǎn)的特征。一方面B企業(yè)取得該增值稅專用抵

3、扣聯(lián)，減少B企業(yè)當(dāng)期的增值稅11.9萬元，相當(dāng)于獲得11.9萬元的資產(chǎn)；另一方面，A企業(yè)開具增值稅后，當(dāng)期要增加增值稅11.9萬元，相當(dāng)于付出資產(chǎn)11.9萬元。該增值稅專用的開具，對雙方都有金額上的影響。債務(wù)人開具的增值稅專用具有資產(chǎn)的屬性，將有助于準(zhǔn)確判斷該債務(wù)重組的形式。所以，這種債務(wù)重組可理解為一種混合形式，表現(xiàn)為債務(wù)人同時(shí)以資產(chǎn)和存貨抵償債務(wù)。在例1中，相當(dāng)于債權(quán)人取得11.9萬元的資產(chǎn)(以獲得的增值稅專用抵扣聯(lián)體現(xiàn))，同時(shí)還取得公允價(jià)值為70萬元的材料一批；根據(jù)“零和博弈”的思想，也相當(dāng)于在債務(wù)人在付

4、出11.9萬元資產(chǎn)(以開具的增值稅專用銷售聯(lián)體現(xiàn))的基礎(chǔ)上，還付出公允價(jià)值70萬元的材料一批。此時(shí)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的、轉(zhuǎn)讓的非資產(chǎn)公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。例1中，債務(wù)人確定的“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”金額為18.1萬元(100-11.9-70)。具體賬務(wù)處理如下：　　　　A企業(yè)　　(1)借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)　1000000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)　700000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　119000　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　181000　　(2)借：其他業(yè)務(wù)成本　60

5、0000　　貸：原材料(賬面價(jià)值)　600000　　　　B企業(yè)　　借：原材料(公允價(jià)值)　700000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　119000　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　81000　　壞賬準(zhǔn)備　100000　　貸：應(yīng)收賬——A企業(yè)　1000000　　　　二、固定資產(chǎn)抵債營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理　　　　[例2]債務(wù)人A企業(yè)欠債權(quán)人B貨款100萬元，B企業(yè)已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備；后因A企業(yè)財(cái)務(wù)上的困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)以在市區(qū)的一處房產(chǎn)抵債，A企業(yè)賬面上該房屋原值100萬元，已計(jì)提折

6、舊60萬元，為此重組進(jìn)行一些清理，發(fā)生清理費(fèi)用7.5萬元，清理得到的殘料變現(xiàn)1萬元。此后雙方到現(xiàn)場觀察后協(xié)商以此房產(chǎn)抵債70萬元，該房產(chǎn)的公允價(jià)值70萬元(假設(shè)等于營業(yè)稅的計(jì)稅價(jià)格)。　　首先，債務(wù)人應(yīng)以價(jià)值形式反映出，其如何取得該項(xiàng)可用以抵債的、物理作用上的實(shí)體資產(chǎn)。債務(wù)方?jīng)Q定以某一固定資產(chǎn)抵債時(shí)，該資產(chǎn)就不符合會(huì)計(jì)作用上“固定資產(chǎn)”的定義了，為了反映這種確認(rèn)的轉(zhuǎn)變，就會(huì)出現(xiàn)“固定資產(chǎn)”向“固定資產(chǎn)清理’’的轉(zhuǎn)變?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶歸集債務(wù)方用以抵債的資產(chǎn)實(shí)體的價(jià)值。一般來說，該資產(chǎn)實(shí)體的價(jià)值首先應(yīng)包括原固

7、定資產(chǎn)賬面價(jià)值(原固定資產(chǎn)原值一累計(jì)折舊一減值準(zhǔn)備)，還應(yīng)包括以后發(fā)生的、與該實(shí)體資產(chǎn)相關(guān)的、使其達(dá)到可抵債狀態(tài)前一切合理必要的支出，如清理費(fèi)用7.5萬元，以及依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》應(yīng)交的營業(yè)稅3.5萬元(70×5％)，而在清理過程獲得的清理收入l萬元，應(yīng)減少該實(shí)體資產(chǎn)的價(jià)值。則債務(wù)人獲得的可用以抵債的實(shí)體資產(chǎn)的價(jià)值為50萬元(100-60+7.5+3.5-1)?！　∑浯?，債務(wù)人應(yīng)以價(jià)值形式反映出該“固定資產(chǎn)清理”抵債后的影響。確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得為該實(shí)體資產(chǎn)的公允價(jià)值與該實(shí)體資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差，即20萬元(

8、70-50)；確認(rèn)債務(wù)重組利得為該負(fù)債的公允價(jià)值與該實(shí)體資產(chǎn)的公允價(jià)值之差，即30萬元(100-70)。具體賬務(wù)處理如下：　　　　A企業(yè)　　借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)　1000000　　貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)　500000　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　200000　　——債務(wù)重組利得　300000　　　　B企業(yè)　　借：固定資產(chǎn)(公允價(jià)值)　700000　　營業(yè)外支出——債務(wù)重