債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理探析.doc

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1、債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理探析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定：債務(wù)企業(yè)與債權(quán)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以現(xiàn)金清償侶債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)他入資本公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)贓清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)啞的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)訖的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)～的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差璽額，作為資本公積。為加強(qiáng)∏企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，國(guó)晃家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)債漸務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法Ξ》，并自XX年3月1日起爐施行?！掇k法》規(guī)定：債務(wù)撞重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，

2、包括以低于債務(wù)計(jì)淄稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)駱償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)將重侯組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的溈現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的夠公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債原務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期琬的應(yīng)納稅所得額中。由于酰企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅賬炭務(wù)處理在會(huì)計(jì)上目前還沒(méi)有咭明確規(guī)定，因而對(duì)債務(wù)重組巒業(yè)務(wù)中涉及的所得稅會(huì)計(jì)處腱理，實(shí)際工作中就有兩種不同的做法。以下舉例說(shuō)明。呤甲企業(yè)于2002年7月配1日銷售給乙企業(yè)一批材料媾，價(jià)值400萬(wàn)元，乙企業(yè)¨于XX年6月30日尚未支揆付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)著務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨堰

3、款，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企汊業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)5/5獵值250萬(wàn)元，公允價(jià)值3赳00萬(wàn)元，公允價(jià)等于計(jì)稅暫價(jià)。增值稅稅率為17%，挑所得稅稅率為33%。假設(shè)磚債務(wù)重組過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)鋌費(fèi)用。下面僅討論債務(wù)企業(yè)驚即乙企業(yè)的賬務(wù)處理。第∧一種做法：乙企業(yè)在債務(wù)重登組日：借：應(yīng)付賬款40桐0貸：產(chǎn)成品250應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅51資本公積——其他資本公積蹺99根據(jù)《辦法》第四條悒規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解綣為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

4、金資檗產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允窺價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩灤項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理遭，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)問(wèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。乙企業(yè)ぇ按公允價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資坫產(chǎn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=公麂允價(jià)值—賬面價(jià)值=300９-250=50；乙企業(yè)以囟公允價(jià)300加上應(yīng)支付的扁稅費(fèi)51償還債務(wù)400，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40｀0-=49。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)尖增應(yīng)納稅所得額=50+49=99。應(yīng)交所得稅=9︱9×33%=。乙企業(yè)當(dāng)我期所得稅匯算清繳時(shí)：(幼b)借：所得稅貸：應(yīng)交絨稅金——應(yīng)交所得稅5/5第二隈種做法：乙

5、企業(yè)在債務(wù)重組鄆日：(c)借：應(yīng)付賬款恒400貸：產(chǎn)成品250失應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅嗌51遞延稅款資本公積乙企業(yè)當(dāng)期所得稅匯算清繳脧時(shí)：(d)借：遞延稅款篡貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所謂得稅以上兩種做法都考慮糗了將債務(wù)重組所得計(jì)入當(dāng)期愣的應(yīng)納稅所得額中并計(jì)算交縊納所得稅，符合《辦法》中的有關(guān)規(guī)定，但兩種做法核殿算的資本公積數(shù)額不一致。滎筆者認(rèn)為，由于債務(wù)重組準(zhǔn)宏則將債務(wù)人的債務(wù)重組所得溜不再視為收益，因此，債務(wù)重組業(yè)務(wù)所引起的該項(xiàng)納稅疸義務(wù)應(yīng)與損益無(wú)關(guān)，其應(yīng)交鋅所得稅不能計(jì)入當(dāng)期所得稅股費(fèi)用。為了協(xié)調(diào)債

6、務(wù)重組業(yè)茗務(wù)中債務(wù)重組所得在會(huì)計(jì)和瞬稅法上規(guī)定的差異，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組所得數(shù)額的大小分耒別進(jìn)行賬務(wù)處理。沿用上例Й。1、如債務(wù)重組所得數(shù)翕額較小，可將其列入“資本妃公積”科目，到年末再作為卸納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)黥5/5入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額瀝中。債務(wù)重組日作上述會(huì)計(jì)躔分錄。年末納稅調(diào)整時(shí)：如┐果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年無(wú)怖需交納所得稅，則不需進(jìn)行旖賬務(wù)處理；如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算ク，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅大于盯債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：資本公積——其他資本公蟶積貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交勰所得

7、稅如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，甥企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅小于債隸務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅歟萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：嗷資本公積——其他資本公積榘20貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)棕交所得稅202、如債務(wù)賭重組所得數(shù)額較大，一次性汊納稅確有困難的，根據(jù)《辦跖法》第八條規(guī)定，經(jīng)主管稅孌務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)訐5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻撾計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額晗。此時(shí)，可將債務(wù)重組所得數(shù)額計(jì)算的所得稅額列入“汀遞延稅款”科目。本例中，嵋假定債務(wù)重組所得數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可瞻將債務(wù)重組所得數(shù)額99萬(wàn)∞元平均計(jì)入3個(gè)納稅年度的暖

8、應(yīng)納稅所得額中。則債務(wù)重腠組日作上述會(huì)計(jì)分錄。每年鷯年末納稅調(diào)整時(shí)：如果經(jīng)調(diào)岈整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年無(wú)需交納所得稅，賬務(wù)處理為：借鐋：遞延稅款5/5貸：資本公積如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅大于債務(wù)重組所咆得應(yīng)交納的所得稅萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：遞延稅款射貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所薹得稅如果經(jīng)調(diào)整計(jì)算，企鲼業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅小于債務(wù)伢重組所得應(yīng)交納的所得稅萬(wàn)座元，賬務(wù)處理為：借：遞①延稅款貸：應(yīng)交稅金——淋應(yīng)交所得稅8資本公積5/5