對現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制原理及方法的探討

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1、對現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制原理及方法的探討本文通過對會計(jì)交易業(yè)務(wù)影響凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況進(jìn)行分類分析，闡明了如何通過凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的原理，并采用會計(jì)分錄模式詳盡探討具體編制方法，為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制提供參考。關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；原理；方法　　現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括3個(gè)部分：一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。其中第一部分難度最大，不易理解。本文僅對此部分的編制原理與方法進(jìn)行探討。一、編制原理　　假定所有的收入均增加經(jīng)營

2、活動(dòng)現(xiàn)金流量（以下簡稱經(jīng)營現(xiàn)金），所有的支出均減少經(jīng)營現(xiàn)金，則凈利潤=經(jīng)營現(xiàn)金凈額。但并非所有的收入都同時(shí)增加經(jīng)營現(xiàn)金，也并非所有的支出都同時(shí)減少經(jīng)營現(xiàn)金，所以通常凈利潤≠經(jīng)營現(xiàn)金凈額。為了使凈利潤能夠真實(shí)反映經(jīng)營現(xiàn)金凈額，必須對其進(jìn)行調(diào)整。則有：凈利潤±調(diào)整項(xiàng)目=經(jīng)營現(xiàn)金凈額二、調(diào)整項(xiàng)目的分類（四類）1、A類：增加凈利潤，但不增加經(jīng)營現(xiàn)金凈額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去。　　屬于此類的調(diào)整項(xiàng)目有4個(gè)：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益；投資收益；遞延所得稅資產(chǎn)增加；遞延所得稅負(fù)債減少。2、B類：減少凈利潤，但不減少經(jīng)

3、營現(xiàn)金凈額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)加回?！　儆诖祟惖恼{(diào)整項(xiàng)目最多，有13個(gè)：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費(fèi)用攤銷；待攤費(fèi)用減少；預(yù)提費(fèi)用增加；處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失；遞延所得稅資產(chǎn)減少；遞延所得稅負(fù)債增加；存貨減少?！　?、C類：增加經(jīng)營現(xiàn)金凈額，但不增加凈利潤的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)加上。　　屬于此類的調(diào)整項(xiàng)目有2個(gè)：經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少；經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加?！　?、D類：減少經(jīng)營現(xiàn)金凈額，但不減凈利潤的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去。　　屬于此類的調(diào)整項(xiàng)目的有5個(gè)

4、：待攤費(fèi)用增加；預(yù)提費(fèi)用減少；存貨增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加；經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少。三、調(diào)整公式　　凈利潤－A類＋B類＋C類－D類=經(jīng)營現(xiàn)金凈額四、具體項(xiàng)目的填列方法（1）“凈利潤”項(xiàng)目直接根據(jù)“利潤表”凈利潤項(xiàng)目填列。（即首先假定凈利潤=經(jīng)營現(xiàn)金凈額）（2）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失　　貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　本項(xiàng)目減少凈利潤而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。所以，本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目當(dāng)期提取數(shù)分析填列?！　。?）固定資產(chǎn)折舊　

5、　該項(xiàng)目反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊?！　?jì)分錄：　　借：制造費(fèi)用　　借：管理費(fèi)用　　借：營業(yè)費(fèi)用　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　貸：累計(jì)折舊　　本項(xiàng)目減少凈利潤，而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。所以，應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”中提取折舊的金額計(jì)算填列?！　。?）無形資產(chǎn)攤銷和長期待費(fèi)用攤銷　　這兩個(gè)項(xiàng)目分別反映企業(yè)本期攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)價(jià)值及長期待攤費(fèi)用。　　會計(jì)分錄：　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　貸：長期待攤費(fèi)用　　本項(xiàng)目減少凈利潤，而不減少經(jīng)

6、營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。所以，應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”中記錄中當(dāng)期攤銷數(shù)分析填列。　?。?）待攤費(fèi)用減少（減：增加）　　該項(xiàng)目反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的凈減少與凈增加?！　?jì)分錄：　　①待攤費(fèi)用減少：　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：待攤費(fèi)用　　本項(xiàng)目減少凈利潤而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。　?。W②待攤費(fèi)用增加　　會計(jì)分錄：　　借：待攤費(fèi)用　　　　貸：現(xiàn)金　　本項(xiàng)目減經(jīng)營現(xiàn)金而不減少凈利潤，屬于D類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去?！　【C上所述：本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。如果

7、為凈減少，填正數(shù)；如果為凈增加，填負(fù)數(shù)?！　。?）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）　　該項(xiàng)目反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的凈增加和凈減少?！　?jì)分錄：　?、兕A(yù)提費(fèi)用增加：　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用　　本項(xiàng)目減少凈利潤而不流出經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上?！。W②預(yù)提費(fèi)用減少　　借：預(yù)提費(fèi)用　　　　貸：現(xiàn)金　　本項(xiàng)目減少經(jīng)營現(xiàn)金而不減少凈利潤，屬于D類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去?！　【C上所述，本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。如果為凈增加，填正數(shù)，如果為凈減少，填負(fù)數(shù)?！　。?）處置固定資產(chǎn)

8、、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）　　該項(xiàng)目反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的凈損失（或凈收益）。　　會計(jì)分錄：　　以處置固定資產(chǎn)為例：　?。V①處置損失　　借：營業(yè)外支出　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　本項(xiàng)目減少凈利潤而不流出經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上?！　。W②處置收益：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入　　本項(xiàng)目