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《財務報表審計風險及其規(guī)避 》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關內容在工程資料-天天文庫。
1、財務報表審計風險及其規(guī)避一、審計風險的影響 隨著涉訴案件的一再發(fā)生,審計風險對注冊會計師行業(yè)的影響越來越受到重視。這種影響有不利的方面,也有有利的方面。不利的方面是注冊會計師及其所在的事務所因審計風險而承擔民事、刑事責任,對注冊會計師及其所在事務所的經(jīng)濟、品牌造成損失。有利的方面主要有三點:第一,增強注冊會計師的風險意識。在我國注冊會計師行業(yè)恢復重建初期,注冊會計師身份類似于國家干部,事務所則是非盈利性的事業(yè)單位,在這一體制中,注冊會計師的個人利益和前途與執(zhí)業(yè)質量沒有直接掛鉤,注冊會計師的風險意識自然不強,以致于不少審計都存在“走形式”現(xiàn)象。而如今,風險不僅關系到注冊會計師的經(jīng)濟利益,
2、還關系到能否繼續(xù)在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的問題,注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行,多了幾分謹慎,在發(fā)表審計結論時,也多了敢說真話的勇氣。其次,注冊會計師因風險影響,在執(zhí)業(yè)關注方面也發(fā)生了深刻的變化。過去,注冊會計師執(zhí)業(yè)關注主要集中于合法性、公允性和一貫性上面,而現(xiàn)在,注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中,更多地關注風險的大小了。第三,審計質量的內涵發(fā)生了變化。過去,注冊會計師更多地是關注工作底稿完備與“好看”上面,這種層面上的質量往往只是出于行業(yè)主管部門的要求,而如今,審計質量的內涵已經(jīng)向風險控制傾斜,不再僅僅是底稿好不好看了。同時,提高審計質量也由原來的行業(yè)主管部門的被動要求轉化為注冊會計師自己的主動要求
3、了。 二、審計風險的產(chǎn)生根源 我們認為審計風險的根源主要來自于三個方面: 第一,會計報表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因又有兩個方面,一是會計信息本身的不確定性導致編報者難以把握而致使編報出現(xiàn)重大錯報、漏報;二是會計人員的故意行為致使重大錯報、漏報的出現(xiàn)。這樣的會計報表客觀上已經(jīng)存在了風險隱患,如果注冊會計師通過測試未能發(fā)現(xiàn)其中的錯報、漏報,風險就轉移到注冊會計師身上來了?! 〉诙?,企業(yè)未來經(jīng)營失敗。這種未來風險很大程度上決定于企業(yè)當局的經(jīng)營能力。如果企業(yè)未來經(jīng)營失敗,依據(jù)會計信息作出投資決策的投資者就會遭受損失,為了挽回損失,投資者就可能把注冊會計師推上法庭。
4、 第三,企業(yè)管理當局的欺詐行為也是注冊會計師審計風險的重要根源。管理當局出于經(jīng)濟或政治目的,經(jīng)常采取多種手段粉飾會計報表,而且手段越來越高明,越來越隱蔽。這種管理當局的欺詐行為如果沒有被注冊會計師識別出來,最終,投資者、社會公眾或有關部門就會追究注冊會計師的責任?! ∪⑷绾我?guī)避審計風險 注冊會計師審計風險的規(guī)避,應該標本兼治,應當從理念、隊伍、機制、業(yè)務實施技術等層面上著手,其中前三個層面是治本,后兩個層面是治標?! 。ㄒ唬睦砟顚用嬉?guī)避審計風險 這里所說的理念層,主要是涉及到事務所管理層的經(jīng)營思路和辦所方針。具體地要處理好幾個關系: 1.處理好出資人與非出資人的關系。事務所是
5、人合企業(yè),處理好人合問題涉及到事務所的前途。在脫鉤改制后,事務所出現(xiàn)了兩個階層:出資人和非出資人。兩個階層在利益上卻存在著一定的沖突,在風險控制理念上也存在著差距。作為事務所管理層,應該找到一個平衡點,平衡兩個階層的關系,共同把事務所推向前進?! ?.處理好眼前利益與長遠利益的關系。應該注重長遠發(fā)展,不要為眼前一城一池之得失而給事務所長遠發(fā)展埋下風險隱患?! ?.處理好占領市場與品牌塑造的關系。事務所占領市場是十分必要的,但更要注重市場的質量,如果以高風險低收益為代價去占領就沒有必要了。我們要以品牌為重,如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌,我們就應該放棄?! ?.處理好積累與分配
6、的關系。現(xiàn)在一些事務所,存在“吃光分光”的現(xiàn)象,這極不利于事務所的發(fā)展。應該在積累與分配上找到一個平衡點,既搞好員工福利待遇,同時又提高事務所抗風險的能力,增強事務所的經(jīng)濟實力。 5.處理好質量與成本的關系。質量與成本的矛盾,一直困擾著會計師事務所,尤其是在目前經(jīng)濟狀況下,按標準收費十分困難,事務所經(jīng)常會在一些項目上出現(xiàn)虧損,面對這種情況,有的事務所便開始“偷工減料”。但我們認為,這種作法是極不可取的,過分地注重成本而忽視質量,可能在某一個項目上賺取一點錢,但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢,更嚴重的還可能讓事務所倒閉?! 。ǘ年犖榻ㄔO層面來規(guī)避風險 在很多人心目中,有這樣
7、一種誤解,認為隊伍素質的提高,就是專業(yè)技術水平的提高。這種認識至少是不全面的,素質應該是綜合素質,包括“德”與“才”兩個方面。從德才方面來看,執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類人:第一類人德才兼?zhèn)洌@類人要重用;第二類人是有德但才不足,對這類人要極力創(chuàng)造條件,使他提高才能;第三類人是有才但德不足,對這部分人要做正確的引導、溝通工作;第四類人是無才無德人,這種人根本不能要。對注冊會計師而言,“德”主要是指好的人品、道德,以及對事務所的認同度和忠誠