直接法編制現(xiàn)金流量表(1)

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1、直接法現(xiàn)金流量表的編制方法東北財經(jīng)大學會計學院徐文華【一】經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3入4出）一、銷售產(chǎn)品，提供勞務收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務收入及銷項稅額＋其他業(yè)務收入及銷項稅額＋（應收賬款期初余額—應收賬款期末余額）括號為正，說明收回了以前年度的應收賬款，所以應加上＋（應收票據(jù)期初余額—應收票據(jù)期末余額）同上＋（預收賬款期末余額—預收賬款期初余額）＋當期收回前期核銷的壞賬損失－當期核銷的壞賬－當期計提的壞賬準備－應收票據(jù)貼現(xiàn)的利息支出－當期因銷售退回而轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金例1：A企業(yè)全年主營收入300萬元，其他業(yè)務收入200萬元，銷項稅額85萬元，資產(chǎn)負債表中，應收票據(jù)期末比期初少了4萬元；應收賬款

2、期初30萬元，期末28萬元；預收賬款期初5萬元，期末2萬元，當年計提壞賬準備1400元，發(fā)生壞賬損失6000元；利潤表中“財務費用”科目借方發(fā)生額4000元中含應收票據(jù)貼現(xiàn)利息1000元和用現(xiàn)金支付的其他利息3000元（這3000元應屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）。本年發(fā)生銷售退回10萬元（不含稅款）。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝3000000（1＋17％）＋2000000（1＋17％）＋40000＋（300000－280000）＋（20000－50000）－1400－6000－1000－100000（1＋17％）＝5754600（元）例2：參見多彩本P206頁左題一、收到的稅費返還＝

3、本期收到的返還額（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅＋所得稅＋教育費附加等）例略。二、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝經(jīng)營性租賃租金收入＋罰款收入＋流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入＋收取的出售包裝物押金收入等。例：A企業(yè)本期收到B企業(yè)還來欠款12萬元，其中包含對其罰款收入1萬元；年末財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧的存貨4000元中，有1000元系個人責任所為，收到賠償款1000元；企業(yè)生產(chǎn)車間租出一設備，使用期一年，收到全年租金12000元。所以，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝12000＋10000＋1000＝23000元三、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本＋應交增值稅（進項稅額）

4、－（存貨期初余額－存貨期末余額）括號為正，說明本期銷售或耗用的存貨中有一部分是期初的存貨，銷售或耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，但它卻在主營業(yè)務成本中反映了，故應在計算時減去。反之則加上。＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）說明當期支付了前期的應付賬款＋（應付票據(jù)期初余額－應付票據(jù)期末余額）說明當期支付了前期的應付票據(jù)＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）說明當期預付的賬款－當期計入生產(chǎn)成本、制造費用中的工資及福利費－當期計入生產(chǎn)成本、制造費用中的折舊費和固定資產(chǎn)大修理費用－當期因購貨退回收到的現(xiàn)金（應含進項稅額）＋工程項目領用產(chǎn)品這兩項使存貨減少了，但沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，卻作為

5、存貨本期減少數(shù)處理了，故應加回。＋存貨盤虧損失例：A企業(yè)2003年12月31日資產(chǎn)負債表中，應付賬款年初數(shù)10000元，年末數(shù)9500元，應付賬款年初數(shù)9000元，年末數(shù)8000元，存貨年初數(shù)40000元，年末數(shù)30000元，2003年度主營業(yè)務成本300000元。其他資料中，增值稅進項稅額40000元，工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品成本800元，另外存貨本期減少額中內(nèi)含額存貨盤虧損失2000元；存貨本年增加額中，與購買商品無關的項目有：發(fā)生制造費用8000元，分配生產(chǎn)工人工資10000元。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝300000＋40000－（40000－30000）＋（10000－950

6、0）＋（8000－9000）－10000－8000＋800＋2000＝314300元一、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝本期計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的工資及福利費等包括為這部分職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的困難補助等。＋（應付工資期初余額－應付工資期末余額）說明支付了以前年度的工資＋（應付福利費期初余額－應付福利費期末余額）說明支付了以前年度的福利費－[應付工資（在建工程）期初余額－應付工資（在建工程）期末余額]－[應付福利費（在建工程）期初余額－應付福利費（在建工程）期末余額]例：A企業(yè)發(fā)生有關業(yè)務為：⑴本期支付工資、獎金和福利費共5

7、萬元，其中，生產(chǎn)車間人員工資4萬元，企業(yè)行政人員工資4000元，工程人員工資60000元；⑵支付離退休人員工資7000元；⑶企業(yè)為職工支付養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、住房公積金、個別職工困難補助共計4萬元，其中，生產(chǎn)車間人員1.8萬元，行政人員1.5萬元，工程人員0.7萬元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝40000＋4000＋18000＋15000＝77000（元）一、支付的各項稅費＝本期發(fā)生并支付的稅費＋本期支付以前各期發(fā)生的稅費和予交的稅金