如何用直接法編制現(xiàn)金流量表(1)

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1、如何用直接法編制現(xiàn)金流量表2009-3-1813:2　李文　【大中小】【打印】　　【摘要】文章主要介紹了編制現(xiàn)金流量表的最主要方法——直接法。直接法是以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對每一個項(xiàng)目進(jìn)行分析，從而編制出現(xiàn)金流量表。　　【關(guān)鍵詞】直接法；現(xiàn)金流量表；編制　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報(bào)表。通過現(xiàn)金流量表可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量?！　∫?、直接法介紹　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過

2、現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。本文主要介紹采用直接法根據(jù)有關(guān)科目記錄、分析、填列現(xiàn)金流量表?！　《?、現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的編制說明　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本年預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收

3、到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映?！　‖F(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、補(bǔ)充資料，所以，要掌握利用會計(jì)科目填列現(xiàn)金流量表?！　′N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)目是由三筆會計(jì)分錄組成的：　　借：貨幣資金　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　借：貨幣資金　　　　貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）　　借：貨幣資金　　　　貸：預(yù)收賬款　　在這里，假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款過渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的會計(jì)分錄為：　　借：貨幣資金　　　　貸：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）　　“三收”的貸方發(fā)生額對應(yīng)的是“銷售商品提供勞務(wù)收到的

4、現(xiàn)金”　　利用“三收”的賬戶，有：　　“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額　　“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，但要注意預(yù)收賬款貸方余額填列在借方時要用負(fù)數(shù)，應(yīng)收賬款不能包含壞賬準(zhǔn)備；“三收”的借方發(fā)生額的對應(yīng)科目為營業(yè)收入（利潤表），應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般利用增值稅的補(bǔ)充資料），會計(jì)分錄為：　　借：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）　　　　貸：營業(yè)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　在這里可假設(shè)“三收”的貸方對應(yīng)的是貨幣資金，但應(yīng)該考慮以下特殊

5、情況（將導(dǎo)致“三收”減少，但沒有導(dǎo)致實(shí)際現(xiàn)金流入）：　?。?）確認(rèn)壞賬　　三收的貸方對應(yīng)的不是貨幣資金，而是壞賬準(zhǔn)備會計(jì)科目，增加了“三收”的貸方，但沒有收到貨幣資金，因此要把確認(rèn)的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計(jì)分錄為：　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　貸：應(yīng)收賬款　?。?）票據(jù)的貼息　　例：應(yīng)收票據(jù)票面金額2000000元，用于貼息，收到現(xiàn)金1900000元，貼現(xiàn)利息100000元，貼息部分應(yīng)從“三收”應(yīng)收票據(jù)的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計(jì)分錄：　　借：銀行存款1900000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用100000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)2000000?。?）以前期間確認(rèn)的壞賬，本期又收回了，在該筆業(yè)

6、務(wù)中“三收”余額沒有發(fā)生變化，但現(xiàn)金收入?yún)s增加了，因此應(yīng)把以前期間確認(rèn)的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。會計(jì)分錄為：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　或者：　　借：銀行存款　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款?！　?.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示?！　?.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付

7、的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本年預(yù)付款項(xiàng)，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映?！　≡擁?xiàng)目由三筆會計(jì)分錄組成：　　借：存貨　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：貨幣資金　　借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）　　　　貸：貨幣資金　　借：預(yù)付賬款　　　　貸：貨幣資金　　在這里，可假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款過渡一下，這樣“