國有企業(yè)無償劃轉資產的財稅處理

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1、國有企業(yè)產權無償劃轉的財稅處理整理人：大華會計師事務所劉明泉2018年1月10日一、企業(yè)國有產權無償劃轉的主要政策依據(jù)《企業(yè)國有產權無償劃轉管理暫行辦法》（國資發(fā)產權[2005]239號）《企業(yè)國有產權無償劃轉工作指引》（國資發(fā)產權[2009]25號）。（一）企業(yè)國有產權無償劃轉1、定義企業(yè)國有產權無償劃轉，是指企業(yè)國有產權在政府機構、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉移。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第二條）2、適用范圍國資監(jiān)管機構、履行出資人職責的企業(yè)及其各級子企業(yè)國有產權無償劃轉適用本辦法。股份有限公司國有股無償劃轉，按國家有關規(guī)定執(zhí)行

2、。企業(yè)實物資產等無償劃轉參照本辦法執(zhí)行。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第三條、第二十一條）（二）企業(yè)國有產權無償劃轉的程序1、審議程序劃轉雙方應當在可行性研究的基礎上，按照內部決策程序進行審議，并形成書面決議。19劃入方（劃出方）為國有獨資企業(yè)的，應當由總經理辦公會議審議；已設立董事會的，由董事會審議。劃入方（劃出方）為國有獨資公司的，應當由董事會審議；尚未設立董事會的，由總經理辦公會議審議。所涉及的職工分流安置事項，應當經被劃轉企業(yè)職工代表大會審議通過。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第七條）2、通知債權人劃出方應當就無償劃轉事項通知本企業(yè)(單位)債權人

3、，并制訂相應的債務處置方案。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第八條）3、審計或清產核資劃轉雙方應當組織被劃轉企業(yè)按照有關規(guī)定開展審計或清產核資，以中介機構出具的審計報告或經劃出方國資監(jiān)管機構批準的清產核資結果作為企業(yè)國有產權無償劃轉的依據(jù)。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第九條）4、簽訂無償劃轉協(xié)議劃轉雙方協(xié)商一致后，應當簽訂企業(yè)國有產權無償劃轉協(xié)議。協(xié)議內容見國資發(fā)產權〔2005〕239第十條。5、經批準后進行賬務調整劃轉雙方應當依據(jù)相關批復文件及劃轉協(xié)議，進行賬務調整，按規(guī)定辦理產權登記等手續(xù)。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第十一條）19無償劃轉事項，

4、依據(jù)中介機構出具的被劃轉企業(yè)上一年度(或最近一次)的審計報告或經國資監(jiān)管機構批準的清產核資結果，直接進行賬務調整，并按規(guī)定辦理產權登記等手續(xù)。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第十九條）（三）企業(yè)國有產權無償劃轉的批準1、由國資監(jiān)管機構批準的情形（1）企業(yè)國有產權在同一國資監(jiān)管機構所出資企業(yè)之間無償劃轉的，由所出資企業(yè)共同報國資監(jiān)管機構批準。企業(yè)國有產權在不同國資監(jiān)管機構所出資企業(yè)之間無償劃轉的，依據(jù)劃轉雙方的產權歸屬關系，由所出資企業(yè)分別報同級國資監(jiān)管機構批準。（2）實施政企分開的企業(yè)，其國有產權無償劃轉所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由同級國資監(jiān)管機構和主管部

5、門分別批準。（3）下級政府國資監(jiān)管機構所出資企業(yè)國有產權無償劃轉上級政府國資監(jiān)管機構所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由下級政府和上級政府國資監(jiān)管機構分別批準。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第十二、十三、十四條）2、由出資企業(yè)批準并抄報同級國資監(jiān)管機構的情形企業(yè)國有產權在所出資企業(yè)內部無償劃轉的，由所出資企業(yè)批準并抄報同級國資監(jiān)管機構。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第十五條）3、不得無償劃轉的情況19有下列情況之一的，不得實施無償劃轉：（1）被劃轉企業(yè)主業(yè)不符合劃入方主業(yè)及發(fā)展規(guī)劃的；（2）中介機構對被劃轉企業(yè)劃轉基準日的財務報告出具否定意見、無法表示意見或保

6、留意見的審計報告的；（3）無償劃轉涉及的職工分流安置事項未經被劃轉企業(yè)的職工代表大會審議通過的；（4）被劃轉企業(yè)或有負債未有妥善解決方案的；（5）劃出方債務未有妥善處置方案的。（國資發(fā)產權〔2005〕239）第十八條）二、國有企業(yè)無償劃轉資產的賬務處理（一）國有資產的資產類別及轉移方式資產轉移的類別可以包括所有資產，如：固定資產、無形資產、國有股權等。國有資產的轉移方式有：投資、無償劃轉、捐贈、有償轉讓、債務重組等方式。在實踐中，國有企業(yè)間以無償劃轉最為常見，其次是投資，捐贈和債務重組方式不多見，但個人認為，無償劃轉在實質上和捐贈的結果是一致的，即：取得資產

7、方，不支付任何對價，轉出資產方，沒有取得任何收入。（一）賬務處理溯源1、企業(yè)會計制度（財會[2000]25號）的規(guī)定（1）根據(jù)該制度的規(guī)定，按規(guī)定無償調入或調出固定資產的企業(yè)，應在“資本公積”科目下設置“無償調入固定資產”、“無償調出19固定資產”明細科目進行核算。（2）根據(jù)該制度的規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈的非現(xiàn)金資產，按照確定的價值，借：相關科目，貸：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產準備。該制度同時規(guī)定，對于企業(yè)的捐贈支出，計入“營業(yè)外支出”科目。2、《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）財會函［2008］60號規(guī)定：“企

8、業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件